“营改增”后旅游服务业企业的税负影响及应对措施

【摘要】营业税改征增值税是我国税制改革的重要举措，本文从营改增之后旅游服务业企业增值税的计算方法入手，分析了税制改革对旅游服务业企业的税负影响，并提出降低税负的策略和应对措施。

【关键词】营改增；旅游服务业；税负影响

自2012年1月开始试点，并于2016年5月1日全面推行的“营业税改征增值税”改革 （以下简称“营改增”），是我国税制改革的重要举措，是有效逐步消除两税并行體制下经济发展障碍、改善重复征税问题、完善税收征管体系、提高税收征管效率的重要举措。旅游服务业属于生活性服务业的范畴，具有业务涉及面广、产业链长、异地性等特征，“营改增”对旅游企业的税负、净利润等方面产生不同于其他行业的影响。

一、旅游服务业企业增值税额的计算方法

（一）税率及计税方式

营改增后不变的是对旅游收入者继续执行差额征税的政策，较以往征收营业税时相比，纳税人身份发生了变化，由营业税纳税人改为增值税纳税人，增值税纳税人又区分小规模纳税人与一般纳税人，小规模纳税人的征收率为3%，现代服务业一般纳税人的增值税税率为6%。当期应纳税额为当期销项税额与当期进项税额之差。

（二）销售额扣除项目

营改增后，旅游服务行业的可抵扣团队成本范围有了更明确的界定，只有六项费用，包括住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费。此六项费用可以凭增值税普通发票抵扣销售额，六项之外的费用不能抵扣销售额。具体公式如下：

提供旅游服务业务应税销售额=取得的全部价款和价外费用-六项费用

其他的各项的如房租费、水电费、办公用品、维修费等费用，如取得值税专用发票，可以根据发票的进项税额进行抵扣，减少税负。

二、“营改增”对旅游服务业企业税负影响分析

（一）旅行社税负影响分析

“营改增”之前，旅行社的收入要按照生活服务费以其全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额缴纳营业税，税率为5%，而根据“营改增”试点实施办法，小规模纳税人税率为3%，税负明显下降，而对于一般纳税人而言，其税率变为6%，由于旅游企业很多成本项目无法取得专用发票，“营改增”试行办法里规定纳税人可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除六项费用后的余额为销售额。“营改增”之后，如果旅行社采用差额计征的方法，其税负的增加还是减少则取决于是否可取得足够多的可抵扣的增值税专用发票。如果可以获得足够的进项税发票，实际税负将会减少，如果不能获得足够的增值税专用发票进行抵扣，可能会导致实际税负比“营改增”前略高。

（二）旅游景区点税负影响分析

“营改增”后，即由原来3%的营业税率改为6%的增值税率。旅游景点的税负影响情况还随旅游景点的不同特征而有所区别。对于固定资产投资量大的旅游景区点，由于门票收入要占其总收入的80%-90%之间，可以抵扣其固定资产项目进项税，在投资前期，税负有所下降。对以自然景观为依托的旅游景区，其固定资产可抵扣项目很少，主要为人力成本，而人力成本目前是无法取得增值税专用发票的，除非其所有员工都来自劳务派遣公司，由劳务派遣公司开具专用发票，自然景观为依托的旅游景区会面临实际税负有所提高的问题。

（三）旅游饭店税负影响分析

“营改增”后，饭店业依照年销售额500万元为界限，分为小规模纳税人和一般纳税人。年销售额在500万元以下的饭店为小规模纳税人，适用简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税，与原先5%的营业税税率相比，其税收负担直接下降约40%。年销售额在500万元以上的饭店为一般纳税人，这部分企业适用6%的增值税税率，税率直观上提高了1%，但饭店的水、电、燃气、消耗性日用品以及固定资产、房屋装修及维护费用、其他外包服务等可按规定抵扣所含的增值税。在纳税过程中合法取得增值税发票抵扣之后，税率表面上升，但整体来看，税负有所下降。

三、“营改增”背景下旅游服务行业降低税负的应对措施

（一）规范增值税专用发票的管理

从前文分析来看，旅游行业“营改增”后其税负下降程度，很大程度上取决于其进项税抵扣的力度，而进项税抵扣需要取得增值税专用发票。因此，旅游行业应该根据自身的经营特点，采取纳税筹划措施，积极取得规范发票，获取更多的抵扣税款，才能降低企业实际税负。

（二）提高旅游业纳税筹划质量

降低税负的根本出路在于提高管理水平。营改增对企业不仅是适用税率、计税基数和税款计算方法的改变，而且对企业账务处理、发票管理、成本报销进度等方面影响也很大。所以，企业减税的途径就是加强业务流程管理、财务管理，做好自身的纳税筹划工作，如对成本费用发票的真伪辨识、专票的认证期等管理，降低税务风险，避免失去抵扣机会，将税负降到最合理的程度。

（三）提高从业人员财务管理能力

营改增后的企业税收核算、成本核算、收益核算等出现了较大变化，这就对企业的会计制度、核算流程提出了更高的要求。财务人员要掌握国家、地方相关政策规定，提高业务能力，适应营改增政策实施后的新变化，降低企业税负。

参考文献

[1] 官波，刘春花.旅行社“营改增”的影响预测及对策[J].税务研究，2016（01）.

[2] 何建民.我国旅游服务业营业税改增值税的影響机理及影响状况研究[J].旅游科学，2013（03）.

作者简介：韩宝真（1987—），女，汉族，硕士，研究方向：酒店财务管理。