高校资产管理研究综述

张文娟　黄旸杨

一、研究意义

（一）积极响应国家政策，推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，促进国家治理现代化和经济社会持续健康发展

2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号），该意见提出了要国有资产进行审计，实现审计监督全覆盖的总體要求。2015年2月，教育部印发了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号），要求高校重视资产管理审计，同时明确了资产管理审计的内容和要求。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》提出要对国有资产实行审计全覆盖：“审计机关要依法对行政事业单位、国有和国有资本占控股或主导地位的企业（含金融企业，以下简称国有企业）等管理、使用和运营的境内外国有资产进行审计。”

过去一年多来，国务院、教育部陆续发文要求重视资产审计，因此切实加强资产审计工作，对推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好地服务改革发展，维护经济秩序，促进国家治理现代化和经济社会持续健康发展有重大意义。

（二）目前高校资产管理问题凸显，积极探索资产管理审计，全面规范和加强资产审计，提高学校资产管理的效益，保证高校的持续发展

近年来，高校的资产规模大幅度提高。同时，由于国家在政策上允许高校利用其占用的国有资产进行多种形式的经营活动，高校的校办企业得到迅速发展。但目前高校的资产存在着管理不规范、使用效率低下、内部控制缺失等问题，校办企业存在产权不清、权责不明等问题，如何保证高校国有资产的真实性、合法性和效益性，最大限度地规范并发挥资产的使用价值，对于高校来说，是一个亟待解决的问题。

（三）研究资产审计内容和方法，有利于完善和发展符合高校实际情况的规章制度，为审计工作的高效开展奠定基础

现有的法规制度中有部分关于高校资产管理审计的内容，但内容片面，且与实际情况有一定脱节。目前多数高校仍未具备加强资产管理审计的意识，与国发[2014]48号、教财[2015]2号等文件精神严重脱节。国内目前仍缺乏对高校资产审计一个有指导意义的制度或文件。

二、高校资产的内容和特征

根据《高等学校财务制度》（财教[2012]488号）的规定，高等学校的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。

常文杰（2012）指出高校资产具有以下特征：

（1）所有权、使用权和管理权三权分离，具有国有资产的特点；

（2）非生产性和社会公益性。高校属于非营利组织，主要功能在于保证教学、科研工作的正常开展，其资产一般不直接从事生产经营活动；

（3）无偿占用性。高校资产主要通过国家拨款、事业收入和社会捐赠等形式取得，财政拨款和事业收^都具有无偿性，因此资产具有无偿占用性；

（4）多元化的资产表现形式；

（5）经营性资产和非经营性资产并存。随着国家在政策上允许高校利用其占用的国有资产进行多种形式的经营活动，高校的部分资产已逐渐有了经营性资产的特征。

三、高校资产管理存在的问题研究

1、缺乏理想的内部控制环境：

（1）投资者缺位，资产管理经济责任不明晰，问责机制不全；

（2）资产内部控制意识不强，重投入，轻管理；

（3）资产管理人员配置不合理，素质不高。

2、缺乏有效的控制活动。固定资产管理存在缺乏有效的预算控制、验收制度执行不力、日常管理控制不严、闲置资产缺乏调剂、处置程序不够规范等问题。

3、风险管理机制不健全，缺乏必要的风险意识，未建立风险预警和风险防范机制，未设置专门的风险管理机构，仅依靠财务部门加强会计监督和内部会计控制。

4、信息与沟通渠道不畅通：

（1）固定资产管理平台不完善，管理信息难以在部门之间实现有效的沟通；

（2）固定资产管理信息不完全公开；

（3）缺乏专门的固定资产管理审计。（常文杰，2012）

5、财务部门和资产管理部门账账不符。

四、高校资产管理存在的对策研究

1、完善内部控制环境：

（1）优化固定资产组织机构，建立完善的固定资产管理体制；

（2）强化全校师生的固定资产内控意识；

（3）提高资产管理人员的胜任能力。

2、加强固定资产风险管理：

（1）建立风险管理委员会；

（2）测定风险应对措施，包括预算风险、采购风险、验收风险、日常管理风险和处置转移风险。

3、进一步规范控制活动：

（1）实行有效预算控制；

（2）严格执行验收程序；

（3）完善日常管理制度，包括使用、维修保养和清查环节；

（4）盘活闲置资产；

（5）规范处置程序。

4、加强固定资产信息化管理：

（1）实行固定资产网络化管理；

（2）公开固定资产管理信息；

（3）开展固定资产管理审计。（常文杰，2012）

5、资产分类管理：将管理的资产划分为学校固定资产和校办企业等独立核算单位固定资产。

6、定期盘点清查实物、核对数据。（李海容、冀文超，2011）

7、高校固定资产应每期计提折旧，可以按照直线法、加速折旧法等来计提，折旧方法—经选定，不得随意变更。高校应当在每个会计期间的期末对固定资产逐步进行检查，是否存在技术陈旧、损坏、闲置等现象，查看是否存在减值迹象，若有，应当计提减值准备。

五、资产审计方法的研究endprint

1、物资采购审计

（1）物资采购的内部控制审计。评价采购部门的内控制度与财务部门的预算管理内控（王宏军，文海涛，2005）。主要关注以下四个环节：①采购立项的审计监督，即对采购计划、采购预算和采购数量的合理性科学性进行核查；②招投标过程的审计监督，对招投标方式、招投标文件、评标人员的组成进行审查；③采购合同的审计监督，对合同条款、签约内容、合同的执行和合同的管理进行审查。④采购验收的审计监督，对验收的时间、人员、过程、报告进行审查。（张玉昆，朱华，2014）

（2）对物料需求和物资采购计划的审计。审查编制依据是否科学，预测是否偏离实际情况，计划是否有保证措施等。

（3）对物资采购招标和签约审计监督。对招投标合规性、采购经办部门是否履行职责进行审查，对合同规定的各项内容按照合法性、可行性、合理性和规范性四个标准逐一审核。

（4）对物资采购合同台账、档案的审计。已签订的合同是否整理成册、建立档案，是否建立合同台账。

（5）对物资采购合同执行中的审计。审查合同内容和执行情况，审查物资验收工作情况。

（6）对物资采购绩效的审计。对已采购项目的运行情况及效果进行评估和审核。（张来斌，2006）

2、校办企业审计

（1）内部控制的审计。内部控制的审计内容包括：①组织控制审计：组织控制指校办企业内部通过业务分管，职责分工等措施，对各项经济业务实施有效控制的控制措施；②人员素质控制审计：包括有无上岗资格、是否定期培训、定期考核；③业务程序控制审计：校办企业内部为保证各项经济业务按一定程序运行而规定的必须具备的环节和处理程序，含授权、主办、核准、执行、记录和复核六个相互衔接的业务环节；④信息质量控制审计：审查校办企业是否按照会计制度和法规进行科目设置、账务处理、定期盘点和核对等。（张志玉，2000）

（2）財务收支真实性审计。①实行会计资料承诺制、规避审计风险：要求被审计单位对所提供的会计资料的真实性、合法性和完整性做出承诺；②突出对会计报表的审计：采用顺查和逆查相结合方法，判断企业资产负债损益是否存在非正常变动情况；③以量为基础，审查会计核算的正确性：从企业的供应、生产、销售等方面人手，审查会计核算的正确性；④从相关业务人手，审查会计核算的完整性：审查相关部门有关资料，判断是否存在滞压原始凭证调节费用的做法；⑤发函询证、落实往来款的存在性：审查往来款的违规违纪问题以及真实存在性账面审计与实物清点相结合：对固定资产和重要存货进行抽查盘点；⑥对校办企业财务收支真实性进行评价：建立评价指标（如资产不实率、负债不实率、真实资产负债率）和评价标准。（张志玉、朱晓云，2001）endprint