运用预算管理进行企业所得税纳税筹划

靳慧浩

预算管理是现代企业的新型管理模式之一，一度也作为业绩评价考核的核心标准，企业的全面预算管理模式是企业管理中的一个热门话题。企业不仅可以进行企业预算管理、资源配置，而且还可以控制经营成本，使其不超过税法规定的扣除限额要求，这要从企业所得税和税负水平上入手。因此，在编制预算、收入、成本估计、出差时间计划时，企业应将应纳税所得额与企业所得税计算相结合，使预算更为详细、完整，从而达到减少税负的目的。我国的全面预算管理体制开始时间较晚，还因19世纪末的时代局限，发育畸形，远远落后于其他国家，即使近年来突飞猛进地发展并收获了不小的成效，仍旧存在一些缺陷。

一、预算管理中的三项费用

（一）在业务招待费纳税中的作用

经营业务招待费税前扣除的业务招待费预算使用：对企业的生产经营活动，按60%的扣除额度，但不得超过年销售的5‰。企业初创期间，与筹建活动有关的活动费用，按实际数额的60%计算，并按照规定税前扣除。公司需要控制自己的预算，以防止业务招待费超支度低或没有超支。假设企业每年的销售（业务）收入是A，年度业务招待费为B，可允许的税前扣除业务招待费是60%B与5‰A 较小的一方。若60%B= 5‰A，则 B= 8.33%A，则说明企业业务招待为营业收入的8.33%时为最优状态。企业可以借用税法的规定来限制扣除额度，企业应该全力找出业务招待费预算的关键点。

公司还可通过成立独立的销售子公司，将业务招待费在母子公司之间分配，通过关联交易，预测相关收入额，从而寻找最佳的分配和交易架构方案，最大程度税前抵扣招待费。例如：甲公司通过编制预算，预计全年销售收入20000万元，预计发生业务招待费330万元，超出了税法规定的销售（营业）收入的5‰。甲公司可以就业务招待费超标问题进行税收筹划。其中一方案为将甲公司的销售部门分立出去，成立一个独立核算的销售子公司乙公司。甲公司生产的产品以18000万元销售给乙公司，乙公司再以20000万元对外销售。330万元的招待费在两个公司之间进行分配，甲公司承担160万元，乙公司承担170万元。由此案例可看出筹划前可扣的招待费=20000*5‰=100万元（330*60%=198万元，大于100万元，所以可扣100万元），筹划后可扣的招待费，甲公司可扣金额=18000*5‰=90万元（160*60%=96万元，大于90万元，所以可扣90万元），乙公司可扣金额=20000*5‰=100万元（170*60%=102万元，大于100万元，所以可扣100万元），所有筹划后可扣招待费=90+100=190万元，大于筹划前的100万元。

在企业经营管理中，应区分会议费和业务招待费，满足会议费的餐费应列示在会议费，避免错列招待费而减少税前抵扣额。

（二）在广告费与宣传费纳税中的作用

企业设立期间产生的广告费和宣传费用，按照实际发生额税前扣除。正常经营情况下，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%，准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。企业可结合预算进行税收筹划，合理控制税前扣除广宣费用。

（三）预算存在于公益性捐赠纳税中

公益性捐赠的税收支出、公益性捐赠税前扣除标准和预算管理：公益性支出不超过年度利润总额的12%，予以扣除。假设捐赠额为A，公司捐赠前税前利润为B，根据税法规定公益性支出不得超过年度利润总额的12%，所以A/（B-A）=12%，则A=10.71%B，即当年度捐赠金额小于等于10.71%的税前利润捐赠，公益捐赠，企业完全可以在所得税前扣除。为了足额扣除税前的捐款额，每年企业可根据预算的利润额，限制在国内发放企业捐赠的最大金额。

二、企业所得税纳税筹划点

（一）涉及境外劳务的企业，应注意是否构成常设机构的控制点

企业通过雇员或雇佣的其他人员在境外提供的劳务活动，包括咨询劳务活动，但仅以该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何十二个月中连续或累计超过规定月数的即构成常设机构。常设机构根据当地规定缴纳企业所得税一般高于非常设机构。

企业在差旅费预算时，应根据实际情况，如果需要多名员工为同一项目出差时，尽量安排多名员工同时出发，避免分批出发造成境外逗留时间延长，而超过常设机构的时间限额。

（二）企业利用年金进行所得税纳税的筹划

国家鼓励企业实施养老保险制度，具体实施税收优惠政策。企业缴纳的养老金，可以从企业所得税和个人缴纳部分递延年金保险制度的比例中扣除。实施与否，支付养老金的缴费比例、企业年金期间的年金税、企业所得税纳税筹划对职工个人和企业都有很大的影响。

三、预算实施中问题的解决情况

需要注意预算的执行情况不理想的问题，这是企业中的一个常见的问题，预算管理能力较差、约束力低、控制的作用没有得到充分的论证，资金转移项目被私用，预算管理费用难以掌控、从会计的角度来看，每个项目的预算和执行成本不只是税务中一个问题的影响。针对这些问题，本文从以下几个方面提出了解决办法：

（一）建立一种时刻强调预算、实施预算和规范预算的企业氛围

为了强化预算约束功能，很好的控制预算，企业应建立重视预算、实施预算、规范预算的机制。让全体员工明白预算是限制企业生产经营活动的“规”。在企业中确认具有“法律效力”，必须严格执行。

（二）管理者加强预算意识

第一，管理者应该更多地关注预算。高层管理人员的认可和支持是有效实施各项预算的重要保证。第二，管理人员要更加自律，带头严格执行预算。他们不应该因为权力大而故意打破预算平衡，破坏预算机制。最后，有必要在企业内部控制中约束和加强执行层权利，使管理者得到监督和审计的权利，从而提高预算的权威性。

（三）加强预算执行的监督力度

企业预算管理委员会或者内部审计委员会应当给予足够的权力，真正起到对预算的监督作用，既监督了预算的执行，又对违规行为进行了很好的约束。预算编制要绝对保证分工和责任实现完全明确，由负责人制定，制定人接受考核，预算的具体编制可以交给相关部门，不必还停留在只有二级单位制定的规矩上。预算执行中可采用一些软件作为技术手段，例如采用相关预算软件与财务核算软件相结合，如日常费用报销等过程中出现超预算情况可及时预警，减少人为控制预算的工作量和可能出现的偏差。

（四）预算编制和执行应充分考虑到税收问题

通常，预算组织和实施都是从会计角度出发，很少从税收角度出发，通过以上分析，需要将二者有效地结合起来。建议企业在制定和实施预算时要转变思路，充分考虑税收的影响，最大限度地提高企业整体效益。

（五）全面预算管理模式全面覆盖

要设立短期的小目标和长期的大目标，而小目标要与大目标相结合，小目标要于大目标的发展方向相适应，所有部门都要全面覆盖预算管理指标制度。所有员工都要进行预算编制，尤其是基層工人，对预算情况最熟知的人员，上级部门要重视基层人员的意见建议。

综上，应在预算的编制和执行中不断灌输预算的重要性和对税收的影响，从会计和税收相结合的角度出发，对于一些税收问题要事先研究控制，使预算管理在税收筹划中发挥最大效力，做到整体、科学的规划，力求达到企业效益最大化。