“营改增”对现代交通运输业的影响研究

周娜

摘要：交通运输业（一般纳税人）进行营改增后，税率由以前3%营业税变为目前11%的增值税，税收种类和税率的变化对交通运输行业造成了极大的影响。这就需要相关企业的投资管理部门进行充分研究，为交通运输业营改增后的投资决策服务。

关键词：营改增 交通运输业 影响

一、交通运输业实施营改增后的现状

增值税代替营业税后，交通运输业的纳税人计算应纳税额时，可以获得以日常经营成本为依据的进项税额的抵扣，而营业税的应纳税额不可以将成本进行抵扣，只能按照收入的3%计算税收，因此，交通运输业实施营改增，能够解决行业内的重复征税问题，可以抵扣的经营成本占营业收入的比重将直接影响到交通运输业所承担的增值税。但是，虽然交通运输业税率由以前3%营业税变为目前11%的增值税，但由于汽油、修理、过路过桥等日常经营成本不能或很难获得，即增值税的进项税难以进行抵扣，在一定程度上可能却增加了该行业的税负。从长远来看，营改增还是有利于交通运输企业的发展，有利于促进交通运输业的固定资产更新等项目决策的实施。

二、营改增对交通运输业的影响

交通运输业进行营改增后，其财务制度、投资分析因素、建设项目金额等都会较之前发生變化，从而影响项目投资的财务可行性分析方法及评价结果。对交通运输业来说，由于抵扣范围的狭窄和可抵扣项目难以取得抵扣凭证，一些大型货运企业反而出现了税负增加、利润降低的现象。因此，分析营改增对交通运输业的项目投资财务评价影响，并做出项目投资财务评价结果的变化是非常有必要的，能够很好的为交通运输业营改增后的投资决策服务。

1.交通运输业营改增的现金流量变化

在项目建设期，影响财务评价的财务数据主要有原始投资额、垫支的营运资金等。原始投资也称建设投资，是与形成生产能力有关的各种直接投资支出，包括固定资产投资、无形资产投资、开办费投资等，这些财务数据是建设期发生的主要现金流出量。建设期又分为建成期和达产期，在项目建成期时，相关原始投资额计入“在建工程”科目，在营改增前后现金流是不变的；在达产期，“在建工程”科目余额要转入到“固定资产”科目下，增值税规定，固定资产科目余额为为不含税价款，为了建造固定资产而发生的相关成本可以作为进项税额进行抵扣，因此营改增后，项目投资所产生的进项税，可以在项目建成后进行抵扣，也即交通运输业在营改增后，项目投资额的现金流出有所变化，流出量有所减少；垫支的营运资金是指项目投产后分次或一次投放于营运资金上的资金，属于资产类会计科目，在营改增前后现金流量没有明显变化。

2.交通运输业营改增后对财务评价的影响

根据经济学原理可知，对于营改增后的交通运输业而言，若增值税的销项税额和进项税额差额过大，相关企业的税负也会增加，即营业收入和付现成本的差距较大时营改增反而会加重交通运输业的税负，但是，两者差距也不能太小，差距过小，投资回收额也会受到一定影响。由上文对交通运输业营改增前后的现金净流量分析可知，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，营改增后，其含税收入要与付现成本、相关税负、项目投资额及可抵扣的项目投资进项额相结合考虑，并且付现成本进项税率和项目投资进项税率要大于一定数值时，营改增才会对交通运输业的财务经济评价产生好的综合影响。当然，由于交通运输业的付现成本的构成复杂，其他一些未考虑的因素也可能会对财务经济评价造成影响，但本文认为，销项税和进项税的差额是造成营改增后交通运输业税负是否会加重的重要因素。

营改增会对交通运输业的四张财务报表及财务分析工作造成影响。由于营改增会对外购固定资产的入账价值造成影响，而固定资产是资产负债表中重要的非流动资产项目，营改增后，企业固定资产入账价值的变动影响企业的经营风险，财务管理人员会根据相关数据进行财务分析，调整企业筹资结构，从而降低企业的财务风险；另外，营改增还会对另一个重要指标一主营业务收入造成影响，而主营业务收入是一般纳税人企业利润表的一个重要财务指标，营改增会导致主营业务收入的增加，进而导致利润的增加。

三、交通运输业营改增后提高财务效益的相关措施

营改增后，原本缴纳3%营业税的交通运输业改为缴纳增值税，对应的增值税销项税率为11%或6&，由于税种和税率的改变，相关企业的项目投资财务评价和产生的财务效益也有所改变。营改增不能一味的认为会对交通运输业产生好的财务影响，若相关企业由于抵扣范围的狭窄和可抵扣项目难以取得抵扣凭证造成日常进项税额的减少，则会加重企业税负、减少企业现金净流量，从而对项目投资财务评价和财务效益造成不好的影响。所以交通运输业相关企业应根据营改增调整项目投资策略。endprint