浅谈当代会计职业道德面临的问题及完善对策

郭横溢

摘要：本文通过查阅大量会计相关书籍文献及网络信息采集，归纳总结。对会计从业人员的职业道德问题进行了较为深入的研究。列举了几个案例，提出了针对性及建设性的改善意见，试图对我国会计制度改革及提高会计人员职业素质的提高提供一定的帮助。文章通过提出、分析、解决会计职业道德问题的思路，在大量文献基础上，精炼并提取了部分学习成果。提出了新时代下的中国会计道德存在的诸多问题和潜在危害。并寻求针对性的解决方法。

关键词：会计从业人员 职业道德 会计造假 制度完善

在中国，会计已经作为我国经济发展中的核心产业，处于非常重要的地位。在企业中，无论公司规模大小，无论企业经营形式，都一定不能缺少会计部门。可见会计工作对企业的蓬勃发展是多么的重要。同时，会计人员的职业道德直接影响了会计信息的真实性、有效性、会计行业的声誉。

时至今日，依然有很多会计人员缺少必要的职业道德，给社会公众造成了恶劣的影响。

当代中国，随着国民经济的飞速发展，一些单位的管理层领导与会计人员盲目地追求经济利益而出现了职业道德的沦陷。继而引发了财务舞弊、资金管理漏洞、财务信息的不真实。给企业、社会、公众，带来了消极的负面影响。我国财政部对企业会计信息质量抽检的结果显示，人为操作原因是当代中国会计信息失真的主要原因。会计信息质量的好坏与会计人员的职业道德素养紧密相关。会计人员的职业道德问题在当代中国，开始进入公众关注的视线，成为社会讨论的热点问题。

因此，本文选择以会计人员的职业道德问题及解决对策为研究对象，主要采用了查阅文献、案例分析、对比研究的方法。对会计人员的职业道德现状、出现的问题、原因，提出改善会计人员职业道德素质的良策，从而促进当代中国会计人员树立正确的会计从业观。推崇品德至上，自觉的通过良好的会计职业品德，维护国家及公众的利益，保证社会主义市场经济的健康发展。这本身也是构建社会主义和谐社会的重要组成部分。

中国2001年爆出的银广夏事件也是会计人员及审计人员道德缺失所致的经典案例。广夏（银川）实业股份有限公司，通过编制合并报表，虚增巨额资产和利润，从1998年至2001年期间累计虚增了77156.70万元。注册会计师未发现或报告這种重大的虚假问题。而且，审计人员普遍缺少外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反了《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号一审计计划》的相关要求。财政部与2002年9月初，拟吊销两名涉事注册会计师的从业资格，吊销了中天勤会计师事务所的职业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，并追究该事务所负责人的责任。

这些国内外相继出现的财务舞弊相继被披露，大大降低了社会公众对注册会计师审计质量的可信度。注册会计师没有严格遵循严格的审计程序，收集的审计证据不够充分就贸然出据审计证据，致使审计质量的下降，甚至是审计失败。这些真实的案例都反映了会计行业出现的各种问题。会计行业存在于社会生活的方方面面，其对社会经济发展的影响是不言而喻的，因此会计人员职业道德的研究具有必要的理论及实践意义。

关于会计人员职业道德的研究，以我国近代会计之父潘序伦为代表。早在1933年，他就著有立信丛书。书中阐述了会计人员的职业道德应为：诚信、公正、廉洁、勤奋，这四个方面。后来，他就创立了立信会计师事务所。我国财政部在1996年发布了《会计基础工作规范》，将会计从业人员职业道德说明规定了七条具体内容，这是较为全面、完整的首次针对会计人员的职业道德的界定。我国注册会计师协会也根据《中华人民共和国注册会计师法》和《注册会计师协会章程》在2010年7月1日开始实行《中国注册会计师执业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。这些指导文件可轻易从国家财政主业轻松下载获取。这样就可以大大为财务人员提供了职业道德的法理制度，很大程度上杜绝了财务舞弊的出现。财务人员掌握一定的理论依据后，在查知出现领导授意篡改财务报表和面对贿赂时，就能相对从容的应对，客观上杜绝了财务舞弊的出现。

会计人员，从狭义上说，指通过测试规定，取得会计从业资格证书，并在企业里从事了会计工作、核算会计业务、完成了会计任务的专职人员。会计人员主要是根据我国现行会计法律规章制度、法律法规，以及单位内部会计核算程序，通过审核、算账、记账等操作环节，达成单位会计的信息。从广义上说，会计人员应该包括注册会计师。他们是运用独立审计准则对会计信息进行合法性、完整性、真实性审计的专业人群。

职业道德是社会上各种职业实践活动中对道德的具体体现，它对行业的健康发展极其重要。在社会中，错综复杂、平行交错的人际关系与责、权、利存在着一定的矛盾和>中突，职业道德对很好的协调职场上的各种矛盾和冲突，发挥着积极的作用。如果人人都能很好的遵循各自行业的职业道德，那就能逐渐形成良好的道德风尚，为构建社会主义和谐社会添砖加瓦。

笔者从事会计工作3年多来，做过出纳员，做过应收人员。在外资、合资、民营企业都曾经工作过。在实际工作中，耳濡目染了很多会计实际工作中遇到的问题，故拿出来分析。我在一家大型外企公司做过应收工作，就是主管公司全面收入。外资公司侧重对英文的听说读写，这是无可厚非的。但使我惊奇的是，其他会计职位的员工都没有会计从业资格证书，如：出纳、应付人员、审计人员。即便财务经理也只有初级会计职称。这样要求很高专业性的会计工作，如果没有受过足够会计知识培训，工作起来遇到的问题势必很多，且难以解决。更不要说严格遵守会计职业道德了。

无论外企，还是民企，笔者都感觉到财务高层领导被过分放权。经常授意下级做有违会计职业道德的事情。如授意下属私增利润，私减费用。下属迫于领导授意，不敢反驳，只得绞尽脑汁做假，篡改真实的财务信息披露。这样高层领导看到财报披露时，非常的满意。但实际会计账目并没有那么漂亮。这样恶性循环，一个企业能否良性发展，备受质疑。endprint

笔者在一个合资企业分部，时任出纳，正好赶上了中国会计制度的营业税该增值税改革。由于该公司是设立总公司分管各个分部项目组的形式。所以，本部财务经理在营改增期间对会计的账目操作并不确定。像总部财务总监和地方税务局、国家税务局，咨询再三，始终得不到明确的回答。因为这个会计制度过渡的特殊时期，这几方也有很多事项不确定，谁也不敢妄加断言，承担责任。结果就是，整个财务部，顾客消费了后，先开收据，不开发票。最后积累了两个月，好几百张收据，等确认了增值税发票，再挨个给顾客打电话，开票。拿收据换发票。天天加班到深夜，还备受顾客指责。之所以会出现此种情况，一定存在诸多制度有待完善。

促进会计职业道德的方法有如下几点：一、企业在录用员工工作时，要严格把关员工的综合素质。入职时，必须做好员工背景的调查，持会计从业证书且每年参加了必要持续教育，方可上岗。员工会计职业道德和会计专业技能通过问讯和笔试答题的方式，同时兼顾相关会计工作经验，综合考量，择优录取。二、在員工入职时，企业应当有责任和义务为员工提供工作职位说明书，进行职业道德和相关技能的培训课。通过相关材料说明和现场演示的方法，理论联合实践，使新员工步入新的企业，知道如何很好的遵守自己的职业操守，根据现行会计准则及企业内部操作规范，明明白白的做好会计工作。三、企业内部培训时，要注意适时根据政策变化，推出更新版本的会计工作规范，使会计人员能够正确做出判断，不猜测着工作，杜绝非主观的会计问题出现。四、企业要大力鼓励会计从业人员，在不影响正常工作的前提条件下，进行会计知识再教育，会计职称及相关考试的继续深造。并设立会计考试假和考试费报销等优厚待遇。据了解，已经有一些大型企业开始这样做啦。这样做的好处有：充分调动会计从业人员的工作积极性，努力提高其会计业务水平，从而客观上全面提高会计人员的职业道德素养。五、在企业内部设立第三方投诉举报电话，全面达到领导与员工相互信任，也相互监督的作用。一方面，就领导层面，避免了滥用职权，舞弊问题的出现。另一方面，就企业员工层面，避免了员工懒散、不思进取。六、建立健全完善的会计人员相互牵制关系，不应只是职位权责的界定，更体现在企业办公电脑、打印机、电子邮箱等电子设备的系统权限设置。

会计人员的职业道德还是我国会计领域的薄弱环节，经济的快速发展，对会计人员的职业道德要求更高.因此，在当代，提高会计人员综合素质、提高会计信息质量，对社会的经济稳定发展，有着重大的意义。希望能够在国家的大力倡导下，加大宣传教育力度，完善会计法规，借以实现会计人员职业道德的自律与行业他律，共同促使我国会计人员职业道德迈入新的篇章。为构建社会主义和谐社会出一份力。endprint