会计师事务所实习生管理与年审质量问题研究

王靖雯

摘要：审计质量影响因素一直是众多学者不断探索的问题。由于行业特殊性，每年12月到次年3月会计师事务所为弥补审计人员不足、降低审计成本，往往会在年审期间招收大量的实习生负责基础审计工作。事务所实习生管理制度存在缺陷会造成审计工作开展困难，出现质量管控问题，影响审计质量和审计效率。本文基于国内会计师事务所发展状况与实习生管理流程，分析发现实习生管理制度不规范会造成年审过程中出现审计人员专业知识储备不足、抗压能力差、缺乏契约精神、工作流程混乱等问题，对审计质量造成不利影响。

关键词：事务所发展；实习生管理；审计质量

审计质量影响因素一直是众多学者不断探索的问题。近年来，我国审计市场竞争日益激烈，在政府监管力量的推动之下，审计市场准入门槛不断提高。为谋求自身发展、提升市场竞争力以及满足行业政策的要求，会计师事务所通过内部扩张、合并以及品牌联盟等方式迅速发展，数量众多、规模庞大。各事务所涉及的行业领域、承接的业务范围也在不断扩展。根据资源基础理论，获取稀缺人力资源可为事务所提升竞争优势创造良好条件（房巧玲等，2012）。张思婷（2015）认为国际“四大”会计师事务所员工流失严重、人员流动性大，长此以往将对事务所的发展带来诸多不利因素。与此同时，事务所人员流动频繁影响审计效率和审计质量也是内资会计师事务所面临的问题。这一点不仅体现在正式员工离职、签字注册会计师变更上，也体现在事务所实习生管理方面。由于行业特殊性，每年12月到次年3月是事务所业务最繁忙的时期，工作负荷重。为弥补审计人员不足、降低审计成本，会计师事务所在年审期间往往会招收大量的实习生负责基础的审计工作。然而，各大事务所之间由于实习生招聘标准与管理制度方面的差异往往会导致各审计项目工作开展以及进度、质量上的把控问题，进一步影响审计质量和审计效率。鉴于此，本文基于国内会计师事务所发展状况与实习生管理流程，分析事务所实习生管理对年审期间审计工作进程、审计质量的影响，并对如何妥善处理实习生招聘与管理提出相应建议。

一、会计师事务所发展现状与实习生招聘状况

（一）会计师事务所规模

根据中注协公布的《会计师事务所综合评价前百家信息》，2014-2016年连续三年里综合排名皆在前15的事务所共有12家，其业务收入和注册会计师人数规模如表1所示：

如表1所示，2014-2016年间“四大”综合排名均在前六。若以事务所业务收入和注册会计师人数衡量事务所规模可以发现，除大信外，其他12家事务所三年里业务收入保持持续增长状态。但通过对比注册会计师人数观察到，相较于内资所，“四大”注册会计师人数反而不如瑞华、立信等国内所。“四大”中仅有普华永道中天在2016年注册会计师人数达到1056人，其余三家皆未达到千人以上规模。

自2007年中注协颁布《关于推动会计师事务所做大做强意见》以来，我国会计师事务所经过多年的内部发展和并购重组，已形成众多规模庞大的事务所。然而在实现“做强”目标方面，有学者研究发现若以审计费用作为审计质量的代理变量，“四大”审计质量显著高于非四大（周汝卓，2017）。而在人员流动性极强的年审期间，各个会计师事务所实习生管理情况难以避免的会对审计质量造成一定影响。

（二）事务所实习生管理情况

在实习生管理方面，各大会计师事务所皆有差异。从各事务所官方发布的消息可以看到，“四大”在实习生招聘、培训与管理方面更为正式。首先，在招聘时需要经过英文网申、笔试、面试；成功申请到实习之后事务所会组织培训，包括公司文化、审计知识以及其他工作技能等等；最后会签署实习协议与保密协议。排名在前15的事务所中与此类似的还有瑞华。而部分内资所在招聘时往往通过各个高校发布信息，之后未经笔试、面试即确定实习人员，在实习生培训、管理方面也较为松散，缺乏经验、专业知识与职业技能的实习生进而会带来审计效率低下、审计效果不佳的问题。

二、事务所实习生管理与年审质量关系分析

（一）知识储备与磨合期

会计、审计专业的学生在学校的知识储备与事务所工作的对接需要有一段磨合的时期，尤其是年审期间事务所实习生的工作往往是繁琐的重复劳动，统筹安排时间、在项目审计初期保证效率与质量是关键。一方面，现实的经济业务比教科书更为复杂，实习生在实际工作中遇到的问题多数是其在学校期间未能及时接触到的。比如随着会计政策的变化，账务处理需要随着财政部颁布的文件随时调整，此时企业会及时对财务人员进行培训，长期待在学校的学生对政策变动反应的及时性未能有企业职员强。事务所在年审期间招收大量实习生后，在开展审计工作之前如果没有对实习生进行系统培训，极易影响后续工作进展，影响审计效率和效果。另一方面，缺乏工作经验且未经培训的实习生可能会在审计过程中忽略某些问题，而对于审计流程非常熟悉且有舞弊动机的被审计单位可能会利用这种情况，导致审计人员在审计过程中未能发现错报漏报，发表不恰当的审计意见。

（二）抗压能力与契约精神

年审期间事务所工作负荷比较重，尤其是对审计项目进展有严格时间要求的工作，实习生与事务所正式员工同样有不小的工作压力。某些会计师事务所在招收实习生时未能提前告知工作任务繁重与实际工作时长，很有可能导致实习生无法坚持，情绪波动大，甚至发生直接无故离岗、中断实习的情况（耿喆，2011）。由于分工、工作进度不同，这种中断实习的现象会导致后来的审计人员在工作交接时出现问题。一方面，重复工作导致影响审计效率低下；另一方面也可能导致被审计单位对频繁更换审计人员、审计专业性提出质疑。因此，事务所在招收实习生时需提前告知工作强度，同时对实习生要强调契约精神，签订协议时明确中断实习无故离岗时双方的责任，离岗需要提前申请给项目负责人重新招人的缓冲时间等可能影响审计工作安排的一系列问题。

（三）工作流程与任务安排的合理性

审计效率与质量的保证离不开流程与任务安排的合理性。若项目负责人对实习生的工作能力有所了解，那么其在审计流程的把控与工作安排时易出现问题，导致效率低下。实习生管理制度存在缺陷的事务所，审计项目上为实习生安排工作的负责人没有很好的统筹计划、合理安排，或未能记载各个人员的分工，会造成某些工作重复进行，或是某些工作未及时完成而由后续接手工作的审计人员临时补充。比如最基础的抽凭工作，分工时要及时记载、及时整合资料以免审计人员重复工作而影响效率和工作进度。此外，每个审计人员的工作量至少要在安排的审计时间范围内保质保量的完成，然而审计过程中肯能会出现某些突发情况，未经培训的实习生难以应对导致临时增加的任务量，在心理负担加重、工作压力加大的情况下可能会选择离职，影响审计工作进度。

综上所述，年审期间会计师事务所招收大量实习生虽然能降低审计成本，暂时解决审计人员不足的问题，但事务所实习生管理制度不規范会造成参加审计项目的实习生专业知识储备不足、抗压能力差、缺乏契约精神，以及工作流程混乱等问题。进一步导致人员频繁流动、中断实习情况的发生，出现审计质量不高、审计效率低下现象。鉴于此，会计师事务所需要制定实习生管理制度并严格执行，招收的实习人员既要有扎实的专业基础与对新政策的敏感性，又需要在年审期间任务繁重、高强度劳动的情况下保持清醒的头脑、敏捷的思维，具有强大的抗压能力与契约精神，以保证年审期间审计工作顺利进行，提升审计效率和效果。

参考文献：

[1]周汝卓.国际“四大”审计师与审计质量的再审视[D].武汉大学，2017.

[2]张思婷.会计师事务所人员流动问题及对策探究——以国际四大会计师事务所为例[J].财经界（学术版），2015（11）：205+207.

[3]房巧玲，房玲，亓亮.基于资源观视角的会计师事务所合并动因研究[J].中国注册会计师，2012（05）：86-89.

[4]耿喆，颜毓洁.会计师事务所实习生管理浅析[J].财会通讯，2011（22）：144-145.

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）endprint