L省H市2016年县级公立医院成本核算分析报告

刘力星

[摘 要]规范公立医院成本管理是公立医院改革的主要内容，是加强医院内涵建设、提高经营效益的重要手段，也是降低患者医药费用、体现医院公益性的有效措施。

[关键词]县级公立医院；成本核算；公立医院改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.184

在全面深化公立医院改革的大背景下，关注公立医院成本具有重要意义，成本水平不仅关系到医院是否能够持续经营，也关系到政府补偿额度，是主管部门制定医疗服务项目价格的基础，也是基本医疗保险付费的基准。文章试对某市县级医院成本进行分析，对医院发展建设提出建议。

1 基本数字

（1）机构人员。在H市3个县中，设有县级公立医院7家，服务人口182万人。医院按机构类别分，综合医院4家、中医综合医院1家、妇女儿童医院1家、其他专科医院1家；按管理体制分，政府办6家、政府社会混合经营1家。2016年末，有在职职工3130人，其中卫生技术人员2392人，占76.4%；雇用临时工336人，其中卫生技术人员195人，占58.0%；年末实际开发床位2370张。

（2）资产负债。2016年，H市全市县级公立医院资产总额88685.3万元、负责总额45602.7万元，资产负债率为51.42%。2016年末固定资产总值70320.2万元，其中专业设备31255.3万元占44.4%，房屋建筑物31297.8万元占44.5%。

（3）收支结余。2016年，H市全市县级公立医院收入总额85949.5万元，支出总额85215.9万元，收支结余733.6万元，年末累计未弥补亏损总额263.29万元。

（4）医疗服务。2016年，H市全市县级公立医院门急诊总人次111.4万人次，出院病人87886人，实际开发总床日数86.5万床日，床位利用率79.9%。

2 成本分析

（1）成本效益分析。2016年，H市全市县级公立医院科室收入总额79831.1万元，科室全成本总额82969.5万元，收支结余-3138.4万元，成本结余率为-3.9%。在全市县级公立医院中，收支亏损医院5家，收支盈余医院2家，以医院为单位亏损面达70%以上。2012年到2016年全市县级医院收支结余分别为1073.9万元、1461.7万元、1736.3万元、277.2万元、-3138.4万元，以2012为基期4年环比增长速度分别为36.1%、18.9%、-84.0%、-1232.2%。5年收支结余增速变动趋势表明，全市县级公立医院收支以2015年为拐点，出现大面积亏损。

（2）收入结构及趋势分析。2016年，H市全市县级公立医院收入总额85949.5万元，其中财政补助收入3890.8万元，占收入总额的4.5%；科室收入（医疗收入）79831.1万元，同比占92.9%；其他收入2227.6万元，同比占2.6%。在科室收入中，药品收入35335.3万元，占科室收入的44.3%。2012年到2016年，全市县级公立医院药品收入分别为25521.1万元、29225.5万元、34887.4万元、37459.1万元、35335.3万元。以2012年为基期，药品收入4年环比增长速度分别为14.5%、19.4%、7.4%、-5.7%， 数据表明药品收入增速在2015年开始下降，到2016年出现负增长。近5年来，全市县级公立医院财政补助收入占收入总额的比重稳定在5%左右，2015年占比最高达到7.0%，2016年占比最低为4.5%。

（3）成本结构分析。2016年，H市全市公立医院科室全成本总额82969.5万元，其中人员经费25508.0万元，占科室全成本的比重为30.7%；药品费32983.6万元，同比占39.8%；卫生材料12692.9万元，同比占15.3%；固定资产折旧4371.8万元，同比占5.3%；提取医疗风险基金599.7万元，同比占0.7%；其他费用6790.4万元，同比占8.2%。人员经费、药品费、卫生材料费等3项费用合计占达85.8%，与省属医院2014年水平相比，人员经费占比高4个百分点，药品费高2.3个百分点，卫生材料费低5.9个百分点。数据表明，相对于全省先进水平，全市县级公立医院劳动效率较低，药品支出较高，医疗技术手段落后。

（4）成本趋势分析。2012年到2016年，全市县级公立医院科室全成本由49438.0万元，增加到82969.5万元，年平均增长率达13.8%。科室全成本中，人员经费由2012年12615.8万元，增加到2016年的25508.0万元，年平均增长率为19.2%，超过科室总成本平均增长率。分析科室全成本构成变动趋势，人员经费、药品费等2项费用占比呈逐年扩大趋势。其中，人员经费占科室全成本比重由25.5%，增长到30.7%，药品费同比由38.2%，增长到39.6%。

（5）运营效率分析。

第一，每职工平均门诊人次。2016年，全市县级公立医院每职工平均门诊人次358人次，与2014年省属医院平均值471人次相比，低113人次。

第二，每职工平均住院日数。2016年，全市县级公立医院每职工平均住院日数223床日，与2014年省属医院平均值299床日相比，低76床日。

公立医院成本构成趋势图

第三，每职工平均医疗收入。2016年，全市县级公立医院每职工平均医疗收入26.3万元，与2014年省属医院平均值55.1万元相比，少29.2万元。

第四，百元固定资产医疗收入。2016年，全市县级公立医院百元固定资产医疗收入65.1元，与2014年省属医院平均值70.8元相比，少5.7元。

3 存在问题

（1）科室收入不能覆盖全成本，收支亏损范围较大。2015年9月，H市全面启动县级公立医院改革后，药品实行零差率销售，药品收入减少，政府补偿不到位，4项医疗服务调价增加收入不足，直接导致2016年全市公立醫院收支出现亏损。

（2）科室全成本控制不利，成本结构落后，增长趋势未得到有效控制。2015年全市县级公立医院科室收入增幅下降后，科室成本并未降低。特别是人员经费，绝对值和占科室全成本的比重逐年递增，占全成本比重大幅超过省属医院水平，应作为控制科室全成本的重点因素。

（3）医疗服务能力建设不足，医疗技术水平较低。药品费用占科室全成本的比重超过省属医院水平，而卫生材料同比低于省属医院水平。县级公立医院与省属医院相比，受医疗服务能力与技术水平限制，更倾向提供药物治疗服务，而不是消耗卫生材料的化验、检查及手术等医疗服务。

（4）运营效率较低，内涵建设不到位。目前，全市县级公立医院每职工平均门诊人次、床日、医疗收入及百元固定资产医疗收入等指标全面低于省属医院水平，仍未脱离大基建、大设备、大检查、高收费的粗放发展方式，还没有实现向内发展潜力、向内涵建设要效益的转型升级。

4 对策建议

（1）实行全面预算，建立科室全成本定额体系及控制机制，压缩成本总额，遏制成本增长趋势。

（2）加强重要成本项目控制，以人员经费、药品费及卫材料为重点，进一步完善用工制度，规范药品采购行为，严格管理高值医用耗材，严肃重大支出决策纪律，夯实成本控制基础。

（3）落实县级公立医院改革政策，政府增加投入，补充科室全成本开支不足，促进补偿方式转变，强化公立医院的公益属性。

（4）提高医院运营效率，做好医疗卫生技术人员队伍建设，有效利用现有专业设备，提升医疗服务质量水平，提高资源利用效率和效益。

参考文献：

[1]赵秀红.关于公立医院全成本核算的几点思考[J].对外经贸，2014（6）.

[2]周伟，李昌琪.县级公立医院成本核算操作办法[J].中国医院，2016（4）.

[3]吴利明，朱丹.县级公立医院作业成本管理浅析[J].财务与会计2016（24）.endprint