政府与社会资本合（PPP）项目税收政策分析

邓敏

【摘 要】在我国，利用社会资本，促使政府与社会资本形成合作，令社会资本能够进入到公共设施建设的领域中来，从而提高公共建设的效率和质量，推动公共建设的发展。但政府与社会资本合作（PPP）项目在我国的发展历史还比较短暂，在对社会资本提供的项目税收优惠政策方面，尚且存在较为明显的不足。而这一模式的实施，同时有赖于财政税收和金融等多方面政策的配套，而税收扶持方面，对PPP项目的发展而言，具有更大实际作用。

【关键词】政府；社会资本；PPP项目；税收政策

一、前言

随着经济的发展，政府正在承担越来越重要的职责，因此在公共设施建设方面，由于其具有前期投入巨大、成本回收缓慢等特点，一直以来其都是政府财政的一项巨大的负担。而为了提高公共设施建设的质量和速度、同时减轻政府的负担，有必要利用社会资本。在这一社会背景下，PPP项目得到了不断的发展，但在我国，相关的配套政策尚且存在一定的不足。因此，通过完善政策的方式，不断促进政府与社会资本合作项目的发展，对社会整体发展而言，具有十分重要的意义和价值。

二、PPP模式概述

1.PPP的概念

PPP商业模式（Public Private Partnership）在我国指的是公私合营模式，也就是政府与社会资本合作。这种模式的具体要求是通过将部分政府的责任转移给社会主体（企业），利用以特许经营权方式令企业得到政府的一部分工作范围，进而促使政府与企业建立起利益共享的合作共同体关系。这种方式有两方面的优势，一方面能够使政府的财政负担得到减轻；另一方面也有助于社会主体（企业）的投资风险减小。由于应用这种模式主要是在公共基础设施建设方面，所以有利于促使公共利益的最大化。

2.引入PPP的意义

PPP模式的引入，主要在公共基础设施建设方面具有深远的意义。它可以通过市场优化资源的配置，促使市场配置问题得到更有效率的转变，另外也能够利用社会资本的引入，降低政府的财政压力，同时增加公共基础设施建设，满足广大人民的需求。而利用企业来进行运作，在股东大会、董事会等部门的监督下，公共基础设施的建设也能够更加透明化。最后，这种方式也有助于对社会闲散资金的利用，最终达到促进社会资本的健康发展，促进社会本身的不断发展的作用。

3.税收支持PPP的理论依据

国家税收需要支持PPP的发展，首先是由于PPP主要承办的项目为公共基础设施，具有强大的公益性，而这一类设施的建设同样具有高度的复杂性和高风险，容易使承办企业出现亏损，因此需要政策支持；而这种方式利用的是社会闲散资金，能够有效降低政府承担的经济风险、减轻财政负担，同时降低财政投资的压力，提高公共设施提供服务的能力，因此需要政府大力支持。

三、政府与社会资本合作（PPP）项目税收政策的现状

1.企业所得税的优惠

PPP项目运营过程中，企业会得到所得税的优惠。这种优惠大致包括几个方面：公共基础设施项目能够减免企业的所得税，投资能够减免企业缴纳的所得税，经营项目的期间，承办项目的公司股利分配所得税能够得到优惠。也就是说，在很多情况下，承办公共基础设施项目的企业能够得到减免企业所得税的政策优惠。

2.企业增值税的优惠

企业增值税方面的优惠。现阶段我国为PPP项目承办企业提供的增值税优惠，在垃圾处理等方面可以全免、在污水处理方面可以先征后返，而在燃烧垃圾产生电热方面的增值税，则是提供即征即退政策。换句话说，只要是对环境有一定积极作用的项目，其增值税基本是全部免除的。

四、政府與社会资本合作（PPP）项目税收政策的问题

1.缺乏系统法律法规支持

现阶段，我国政府与社会资本合作（PPP）项目的税收制度仍然存在一定的问题。缺乏系统的法律法规支持的问题，从现状就可以看出，政府对PPP项目的支持政策主要体现税收的减免条例方面，并没有一个完整的、成体系的政策来保证PPP项目中企业一方的利益。

2.政策优惠力度存在不足

政策的优惠力度存在一定的缺乏问题。现在我国对PPP项目中，企业的税收优惠政策大致包括了企业的所得税和增值税两个大方面。另外，在耕地和土地的使用方面提供了一定的税收优惠政策，但整体来说，政策的激励程度和支持的力度存在一定的不足。

3.配套制度建立存在漏洞

制度建立本身存在漏洞。PPP项目关系到企业和政府两个方面，具有较高的特殊性，因此理应使用专门的法律法规条文进行规范。但现阶段，我国并没有配套的规章制度，政府和地方之间的政策甚至可能出现相互冲突的问题，对企业的补偿力度经常因此出现不足，严重影响了企业的正常运营。

4.对公司税收优惠调节政策不足

PPP项目发展的过程中，政府和企业双方的诉求不尽相同。政府更加强调公益性，不过于重视经济效益，相反，企业更需要保证其经济利益，因此二者之间经常会产生一定的冲突和问题。如何通过灵活调整政府的税收优惠政策，以保证能够同时满足双方的诉求，这方面的法规尚且存在空白。

五、政府与社会资本合作（PPP）项目税收政策的规范方案

1.建立统一税收政策体系

为规范政府与社会资本合作（PPP）项目税收政策，首先需要建立一套统一的税收政策体系，在PPP项目所涉及到的各个领域，完善其中出现的空白领域，同时利用税收的减免政策、返还政策等方式，对PPP项目中企业的优惠政策提供完整系统的政策依据，以保证PPP项目能够良性发展。

2.适度提高政策优惠力度

需要适度地提高政策的优惠力度，令企业认识到，即使PPP项目本身具有高度的复杂性和风险性，也同样是有利可图的项目，同时项目质量越好、就越是有利可图，此时自然会令企业不断提高PPP项目建设的质量，在满足政府公益性要求的前提下，满足企业利益的诉求。endprint

3.加强配套制度的建立

需要加强配套制度的建立和完善。由于公益性项目很多情况下都具有周期长的特点，甚至某些项目的周期长达30年以上，因此利用更加有效的配套制度，例如仅针对某项项目所制定的一次性、限时的政策，来强化对企业的税收政策优惠，从而保证政府和企业双方的利益。

4.建立专门的税收优惠调节政策

需要建立一个通行全国的、能够对企业的税收进行调节的政策，避免由于市场供求关系变化等原因，导致企业在漫长的项目周期里，出现项目暴利、严重亏本或者导致垄断经营等问题，维护政府和广大人民的公众利益。

六、结论

综上所述，由于政府与社会资本合作项目在社会发展中具有高度的重要性和价值。因此，对国家发展而言，通过提供更加优惠的税收政策促进政府与社会资本合作项目模式的发展，有助于促进社会经济的发展。本次研究从PPP的概念入手，研究现阶段政府与社会资本合作（PPP）项目税收政策的现状，指出PPP项目税收政策遇到的包括缺乏系统法律法规支持、政策优惠力度存在不足、配套制度建立存在漏洞、对公司税收优惠调节政策不足的问题，并且提出建立统一税收政策体系、适度提高政策优惠力度、加强配套制度的建立、建立专门的税收优惠调节政策的优化措施，以此不断促进我国PPP项目的发展和进步。

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