地质事业单位会计控制与内部审计的互补性分析

■ 张海燕/曹春乾

（1.中国地质调查局油气资源调查中心，北京 100029；2.中国地质调查局南京地质调查中心，南京 210016）

地质事业单位会计控制与内部审计的互补性分析

■ 张海燕1/曹春乾2

（1.中国地质调查局油气资源调查中心，北京 100029；2.中国地质调查局南京地质调查中心，南京 210016）

内部控制是现代化管理的重要手段，会计控制与内部审计互补是新形势下推动地质事业单位经济业务管理协调发展的重要途径。文章在简要总结地质事业单位会计控制和内部审计现状的基础上，着重分析了会计与内部审计的互通性，即二者的工作目标存在关联性、业务存在依赖性、监督职能存在协调性。结合工作实践，提出了培养过硬的职业道德和岗位职责意识、树立管理与服务并重的观念、加强会计与内部审计的信息沟通、实施会计与内部审计定期岗位轮换等对策建议。

会计控制；内部审计；互通性；内部控制；地质调查；地质事业单位

Abstract:Internal control is an important means of modern management. The complementarity between accounting control and internal audit is an important way to promote the coordinated development of economic business management of geological institutions under the new situation.On the basis of summarizing the current situation of accounting control and internal audit of geological institutions, this paper analyzes carefully the interoperability of accounting and internal audit, which is re fl ected in the relevance of the objectives, the dependency of business and the coordination of supervisory functions. Combined with the practice, we put forward some countermeasures and suggestions as follows. Cultivate excellent professional ethics and job responsibilities, establish the concept of both management and service, strengthen the information communication between accounting and internal audit, and implement regular job rotation of accounting and internal audit.

Key words:accounting control; internal audit; interoperability; internal control; geological survey; geological institutions

0 引言

财务会计与内部审计的协调发展是推动地质事业单位事务公开、提高财务运行透明度和规范财务管理的重要保障，也是实现单位内部均衡、优化管理和推动科技创新的内在需求。近年来，国家对地质工作高度重视，地质调查和科研任务艰巨，各类项目经费管理难度越来越大。因此，加强对地质项目经费管理与内部控制，促进地质事业健康发展，成为上级主管部门高度关注的重要事项。

在新的经济形势下，许多单位适应财政改革的要求，从内部控制入手，加强了财务会计与内部审计岗位的建设，对推动地质事业单位会计和内部审计由当前的“相对分离”到“动态协调”转变发挥了重要作用[1-2]。本文在简要总结地质事业单位会计控制和内部审计现状的基础上，着重分析了会计与内部审计的互通性，指出会计控制与内部审计互补是新形势下推动地质事业单位经济业务管理协调发展的重要途径；并结合笔者工作实践，提出了完善财务会计管理和健全内部审计体系的相关对策建议。

1 地质事业单位会计控制和内部审计现状

我国地质事业单位主要承担公益性、基础性地质调查与研究工作，经费来源的主体是中央财政资金，其次为横向课题、地方项目等对外创收收入，后者通常也纳入单位统一预算管理。在地质事业单位经费管理过程中，会计控制和内部审计是内部控制的重要组成部分，是保障单位经济业务健康运行的两条殊途同归的“护航船”。

1.1 会计控制现状

(1)会计制度建设方面。近些年，财政部、国土资源部和中国地质调查局相继制定了《事业单位会计制度》《地质矿产调查评价专项资金管理办法》《中国地质调查局地质调查项目经费监审暂行办法》等，相关地质事业单位也相应制定了管理办法和实施细则，为保证地质科研项目经费的有效合理使用提供了制度约束。

(2)地质事业单位会计监督方面。当前，地质调查和科研项目的资金比较充足，内部会计控制和监督机制总体比较完善且正常运行，但仍存在某些不足。例如，过去一般是用财经规章制度对专项经费的开支标准和开支范围加以规定，这只能限制财政资金的使用方向，而不能完全保证单位资金使用的合理性和安全性[3]。

(3)技术人员对会计控制和内部审计尚缺乏正确认识。许多人简单地认为所谓会计监督不过就是照章办事，就是挑毛病、找别人的错，往往忽视这些工作在单位发展中的作用。他们还认识不到，财务和内审部门及时发现问题并整改后，可以在外部审计到来之前将风险点化有为无，带来事半功倍的效果[4-5]。

1.2 地质事业单位内部审计特点

(1)以服务为根本。内部审计不同于外部审计，它是单位内部控制体系中不可缺少的重要组成部分。内部审计是一种监督手段，是领导决策的参谋和助手，目的是服务于地质调查与科技创新工作顺利开展和单位安全运行。

(2)内部审计是督促持续改进的过程[6-7]。除了监督经济业务运行情况之外，内部审计对单位落实上级决策部署、内控机制及相关管理情况同样进行检查，通过查找不足、持续改进管理，提高各项业务工作效率，增强单位的免疫力和竞争力。

(3)内部审计的作用是事后监督和检查。在经济业务发生后，内部审计人员通过对原始票据的审查，对事前和事中的经济行为进行还原，发现问题及时提出并立即整改，能够确保经济行为的规范和安全，防患于未然[8]。

总体而言，会计和内部审计是地质事业单位经济业务管理过程中的必要因素。单位会计控制和内部审计是相通的、密切联系的，但二者不能相互替代。规范的管理需要健全的会计制度和审计制度相互融合、共同支持。

2 会计和内部审计岗位职责的互通性

在地质事业单位，尽管会计与内部审计的工作性质、工作范围等方面有所差异，但在促进单位发展方面发挥的作用具有高度的一致性，包括：工作目标存在关联性、业务存在依赖性、监督职能存在协调性[9]。

2.1 会计岗位职责

会计是经济管理的中心环节，其基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面[10]。会计人员依据国家有关财务会计制度、会计原理进行账务处理和财务管理活动。在日常经济管理过程中，财务会计具有很强的内控作用，但是仍有一定的局限性，主要表现在事前控制和事后监督作用较差，因此不能简单地用财务会计制度代替内控制度。

2.2 内部审计岗位职责

内部审计是本单位监察审计部门在单位内部独立开展的经济监督行为。审计人员在对被审计事项进行审核检查后，以国家或部门政策、财经制度为依据，对被审计事项的真实性、合法性进行评价，包括单位的财务收支，经济活动的真实、合法性及经济效益情况等。例如，审计人员可以跟踪经费去向，到委托业务承担单位和样品测试分析单位进行抽查，审核经费使用是否合理，发现问题可以及时纠正。

2.3 会计控制和内部审计的互通性分析

会计与内部审计作为单位内设岗位，都是为保证经济和业务管理有效运行而设立的。会计是反映经济责任履行情况的一条有效途径。通过审计可以及时纠正和防止错弊，有助于提高会计人员的业务水平和工作质量，保证会计工作的顺利完成，使会计制度得到持续改进和完善。

尽管会计与审计的职责权限不同，但二者的服务对象和工作目的是相通的。会计控制是审计监督的基础，审计监督是对会计控制的再监督，会计控制包含于审计监督之中。因此，地质事业单位的会计与内部审计具有很强的互通性、协调性和互补性。

在地质事业单位各类经济业务实施过程中，内部审计具有不可替代的作用。建立由精通会计业务并熟悉地质调查和科研活动的人员组成内审部门（如监察审计处），定期进行常规内部审计及重点项目审计等，对于规范单位经济业务管理、审计不出大问题具有很好的作用。

3 做好会计控制和内部审计工作互补的建议

3.1 培养过硬的职业道德和岗位职责意识

不管是会计还是内部审计岗位，都必须加强职业道德建设，模范遵守国家财经法律、法规和规章，坚持依规办事，保证会计信息真实准确和审计报告客观公正。同时，会计和内部审计人员要注重专业培训和后续教育，不断更新业务知识以及其他相关知识；增强责任感，培养爱岗敬业、团结协作的精神，使会计和内部审计在目标取向上更趋于一致。

3.2 树立管理与服务并重的观念

不管是会计还是内部审计岗位，其宗旨都是为单位发展服务，都是对地质科技创新事业保驾护航，必须换位思考。会计人员通过了解地质科研工作受季节、气候等外部条件影响较大等因素，在做好依规管理的同时，能更好地为科研人员服务。同样，内审部门可以通过深入野外一线了解地质工作特点，体谅被审计者在特定环境下的一些特殊做法，根据地质工作特点灵活运用管理制度，从政策和法规方面为地质技术人员排忧解难，既能促进单位业务提质增效，又发挥了内审工作的作用。对于保证地质调查与科研资金的高效使用和产出高质量地质成果具有重要意义。

3.3 加强会计与内部审计的信息沟通

建立有效的信息交流渠道和定期沟通机制，有助于抓住单位经济管理过程中的薄弱环节，及时调整和优化相关工作部署，从而更有效地实现预期控制目标。例如，可以通过建立一体化的会计和内部审计信息管理系统，实现会计信息的及时反馈和修正，提高沟通效率。目前国土资源部系统内采用财务管理信息系统，整合了部属单位的财务数据，各级管理者可以按照管理权限上线查询财务信息。建议给内部审计人员增加浏览权限，方便他们通过VPN登录此系统，进行线上实时监控，发现问题立即纠偏，势必取得较好的监督效果。

3.4 实施会计与内部审计定期岗位轮换

加强地质事业单位的内部审计工作，要从提高认识、加强队伍建设方面入手。笔者曾经历了会计—内部审计会计的角色轮换，深切体会到从会计到内部审计的岗位轮换，对于提升单位内部控制和管理水平具有很好的作用[11]。目前，有些单位的内部审计人员是从不同岗位调整过来的，有些会计知识一般内部审计人员可能并不具备，例如:①事业单位开立的银行账户是否符合规定；②事业单位的各项资产管理是否规范；③实行政府收支分类改革后，事业单位的基本支出和项目支出的核算是否规范；等等。这些问题具有较强的专业性和政策性，会计人员转入审计岗位后如能准确判断其合规性，对于内部监控可以发挥重要的作用。

4 结语

内部控制是地质事业单位现代化管理的重要手段，不断完善财务会计管理体系，健全内部审计体系，充分发挥财务会计与内部审计的互补性，是促进单位健康发展、提升经济管理水平和推动科技创新的重要保障。因此，充分利用会计控制和内部审计的互通、互补性，完善财务会计管理，健全内部审计体系，对于推动地质事业单位经济管理和业务协调发展具有重要的作用。

绿色矿业发展指导中心正式成立

近日，中国国土资源经济研究院绿色矿业发展指导中心正式成立。该中心的成立，是国土资源部在新形势下贯彻落实生态发展理念、践行习总书记“绿水青山就是金山银山”思想的重要体现，是推动矿业绿色发展、提高矿业领域绿色治理体系和治理能力现代化的重要举措，也是国家在推动形成节约高效、环境友好、矿地和谐的绿色矿业发展模式和发展方式的领先之举。

依据国土资源部等六部委《关于加快建设绿色矿山的实施意见》（国土资规〔2017〕4号）相关要求，中心主要职责是，以矿业绿色发展为研究对象，开展绿色矿山、绿色矿业、绿色矿业发展示范区支持政策和制度体系研究，为国土资源部推进矿业绿色发展提供决策支撑；开展区域绿色矿业发展调查和指数研究，推广绿色矿业发展实践经验，为地方推进矿业绿色发展提供工作指导;开展绿色矿业信息服务平台建设，宣传推广绿色政策、绿色标准、绿色矿山和示范区名录、绿色工艺装备等，为企业建设绿色矿山提供咨询服务。

[1]戚艳霞,王鑫.政府会计与政府审计的动态协调和制度优化[J].审计研究,2013(3):22-27.

[2]蔡勇.试论新形势下加强国土资源事业单位内部审计工作[J].会计师.2013(13):53-54.

[3]陈岩.加强内部控制提高公益性地质事业单位财务管理水平[J].经济师,2008(7):151-152.

[4]萨仁高娃.浅谈事业单位内部会计控制[J].内蒙古科技与经济,2004(7):43-44.

[5]贺道兵,郑敏.地勘事业单位内部控制建设探讨[J].中国国土资源经济,2014(9):63-65.

[6]范玥.浅议行政事业单位的内部会计控制[J].现代商业,2009(6):236-237.

[7]李金中.加强内部审计监督完善国土资源财政资金管理[J].中国国土资源经济,2011(8):47-48,56.

[8]刘晶晶.浅谈内部审计在科研单位内控中的作用[J].中国市场,2015(44):119,121.

[9]杨瑞明.会计与审计在市场经济中的相互适应性[J].佳木斯教育学院学报,2013(9):184-185.

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[11]许红霞.对地质事业单位实施内部财务控制管理的探讨[J].中国国土资源经济,2012(8):47-49,56.

Complementarity Analysis of Accounting Control and Internal Audit in Geological Institutions

ZHANG Haiyan1, CAO Chunqian2
(1.Oil and Gas Survey of China Geological Survey, Beijing 100029; 2. Nanjing Institute of Geology and Mineral Resources, China Geological Survey,Nanjing 210016)

F407.1；F062.1

A

1672-6995（2017）09-0070-04

2017—03—10，

2017—03—23

地质调查项目“地质调查发展路线图与管理政策研究”（DD20160087）

张海燕（1968—），女，山东省龙口市人，中国地质调查局油气资源调查中心高级会计师，经济学学士，主要从事财务管理研究。