浅析会计人员审计风险的防范和应对措施

张爱霞

【摘 要】随着市场经济的发展，会计行业审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的风险和责任也越来越大。要正确认识审计风险、增强审计风险意识、积极有效地预防和控制审计风险，使会计人员在审计时维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

【关键词】审计；风险防范；应对措施

近年，随着我国资本市场的迅速发展和国企改革的进一步深化，企业改组上市的步伐明显加快，上市公司的年度报告、盈利预测、资产评估等都需要有资质的会计机构对其进行鉴证。这无疑为会计事业开拓了更广阔的空间，也使会计行业的地位和作用不断的提高，同时也增大了会计行业的审计风险。本文从会计审计风险的特征出发，分析其特点及形成的原因，有针对性地提出了防范会计人员审计风险的应对措施。

1 审计风险的特征

1.1 审计风险的客观性

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即从事审计的会计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生严重后果，或对会计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，会计人员只能认识和控制审计风险，在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，则不可能完全消除风险。

1.2 审计风险的潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果会计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果会计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。

1.3 审计风险的普遍性

虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并最终会影响总的审计风险。

2 审计风险形成的原因

2.1 审计对象经营活动的复杂化，使审计风险不断增加

在市场经济条件下，企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体，它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而，现代市场经济中充满了各种不确定因素，企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，经营规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂，这给会计人员的审计工作带来了挑战和风险。同时，现代社会是信息爆炸的时代，互联网等现代化传播工具使信息的传递更加迅速和便捷，这导致会计人员审计失察和出现差错的机会增加。另外，企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。比如，近些年，我国企业大量存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱，稍有不慎，就可能引发审计风险。

2.2 社会公众对审计报告的依赖程度和期望越来越高，加大了审计风险

市场经济的繁荣发展，使社会上参与投资的人越来越多，于是更多的人开始关心企业的财务状况。人们为了提高投资的安全性，不惜支付高额费用聘请会计机构对财务信息进行鉴证，以提高信息的可靠性。政府部门、投资者、债权人、潜在的投资人以及社会公众都对审计鉴证过的财务信息给予了极大的关注，社会上依赖审计报告的人越来越多。从而会计人员承担的审计责任越来越大，审计风险也由此加大。

另一方面，信息使用人对会计人员提出了很高的期望，他们要求会计人员保证查出全部的差错和欺诈行为，保证财务报表不产生误导行为。但事实上不可能达到如此完美的效果，会计人员实际能担负的审计责任比社会公众的期望要小。然而，正是这一差异，使得社会公众对审计职业界产生不信任感，从而加大了审计风险。

2.3 会计人员的工作能力、职业道德水准的有限性也会造成审计风险

在从事审计职业时，会计人员应该具备必要的业务能力和职业道德。会计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验，是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎，这些都对审计工作质量有重要影响。如果会计人员的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望，那么在审计过程中就不可避免地会出现一些失误，使审计工作的实际结果与要求达到的理想状态之间产生差异，由此产生审计风险。

3 审计风险的防范措施

尽管会计人员的审计风险在客观上是普遍存在的，但会计人员可以通过努力采取有效的措施，降低会计人员的审计风险。

3.1 建立会计机构风险保障机制

会计人员即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其审计行为很难绝对避免出现风险和引起法律诉讼。因此，通过提取风险基金、购买责任保险，尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。

3.2 加强会计审计机构管理

会计审计机构需建立良好的内部运行机制，严格执行各项审计规范，完善内部质量控制制度，根据国家法律、法规和独立审计准则的要求，结合会计机构的实际情况，制定、完善和不断落实审计工作程序和质量控制制度，在执行每一项业务时均能自觉遵守独立审计准则和其他专业标准的要求，确保审计质量。

3.3 强化会计人员法制观念和职业道德观念

应加强对会计人员的法制教育和职业道德教育，使會计人员明了自身在执业行为上应遵循的法律规定和职业道德要求，并认识到违背这些规定所应受到的惩罚，从而促使他们在审计过程中，树立正确的指导思想，提高审计质量，来防范审计风险。

3.4 强化会计人员风险意识

近年来，会计审计机构都开始在审计上有一个非常大的转变，由制度基础审计转变为以防范风险为目的或重点的审计，从而已发展成为一种国际惯例，会计人员应当将防范风险作为审计的重要目标之一，由于现代审计都是抽样审计，当公司面临财务困难，或因严重违法导致被查处时，会计人员最终都难以幸免，加强风险意识，采取有效方法防范、控制审计风险，减少审计风险发生的可能性

3.5 提高政治素质、业务素质和职业道德水平

会计人员要定期接受培训，不断更新知识，提高分析、判断、解决问题的能力。现代企业的经营规模越来越大，企业经营活动越来越复杂，各种高新技术的产业化，经济结构组织的多元化，各种金融创新工具的广泛运用，使得企业的经营活动和财务报表编制和披露的复杂程度远远超出了会计人员的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了会计人员审计的难度，因此会计人员必须不断提高自身的业务能力，从而达到主动控制审计风险的目的。

综上所述，随着社会主义市场经济体制的确立和不断完善，我国社会主义经济不断发展，企业上市的步伐加快，会计行业的审计业务范围不断扩大，审计风险也在随之增大。近几年，我国会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所都被牵连其中，这不仅对我国的经济发展产生不良的影响，对会计行业和会计人员本身也有很大的负面影响。因此，会计人员必须正确认识审计风险，加强风险意识，并采取有效方法防范、控制审计风险，减少审计风险发生的可能性。

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[责任编辑：张涛]endprint