行政事业单位财务管理存在的主要问题及对策研究

余琳燕

摘要：我国行政事业单位正面临着深刻的改革，正从功能型单位向管理型和服务型转变。在行政事业单位管理中，财务管理作为重要的环节，在保障行政事业单位履行职能和发挥作用方面起着重要的作用。当前，我国行政事业单位在财务管理中还存在一些问题，如预算管理不具体、资金使用效率较低、内部控制不健全，等等。本文从财务管理学的视角出发，对我国行政事业单位财务管理中存在的问题进行了梳理归纳，并提出了相关建议，以期对我国行政事业单位财务管理理论和实践研究有所帮助。

关键词：行政事业单位 财务管理 问题 对策

一、研究背景

我国行政事业单位的职能正从功能型向管理型和服务型转变。在行政事业单位管理中，财务管理作为关键一环，在保障行政事业单位履行职能和发挥作用方面起着重要的作用。我国行政事业单位由于长期受到体制、观念以及性质的影响，财务管理中还存在一定的问题。随着中央“八项规定”的不断落实和深入，“三公经费”不断下降，行政事业单位财务管理职能作用越来越明显，如何将有限的财政资金用于关键领域和核心环节，提高行政事业单位的工作效率和水平，具有十分重要的作用。当前，我国行政事业单位财务管理过程中，还存在预算作用发挥不明显、资金使用效率较低、资产管理松散等一系列问题，急需加大财务管理力度，规范财务管理行为，提高行政事业单位管理水平。

二、研究目的和意义

在新的会计制度和预算法实施的背景下，研究行政事业单位财务管理，有助于行政事业单位推进法治建设，增强部门预算的科学性和透明度。与此同时，在依法治国的大背景下，对我国行政事业单位财务管理行为提出了新的更高的要求，在实践中，我国行政事业单位财务管理中还存在一些突出的问题，如财务风险较大，财务管理不规范等问题。本文从财务管理、预算管理和资金管理等不同角度对我国行政事业单位进行了深入研究，为行政事业单位规范财务管理行为提供了理论依据。笔者从预算和内部控制的视角对行政事业单位的财务管理进行了分析，找到了现状与要求之间的差距，对于落实行政事业单位会计制度和预算法的相关规定具有十分重要的现实指导意义。

三、相关概念

行政事业单位财务管理主要涉及资金的收支及使用，资金活动是行政事业单位财务管理的主要方面。所以行政事业单位财务管理的核心为预算管理。通过收支核算，做到资金使用效率的最大化，同时坚持厉行节约的原则，通过财务数据的分析研判，为行政事业单位内部管理提供依据。

新预算法实施后，主要有以下几个变化：取消了预算外资金，明确行政事业单位资金必须纳入预算管理，自觉接受人大监督，同时将预算进行了细分，分为政府性基金、国有资本、公共预算等，强调预算编制要公开透明，自觉接受监督，除涉及国家安全和保密的事项外。新预算法改进了预算控制的方式方法，针对年底突击花钱、突击征税等问题，提出了建立跨年度预算平衡机制。同时加强地方债务管理，严格控制财务风险，根据量入为出、收支平衡的原则，严格规范预算管理行为，从地方政府举债的主体、用途、规模等几个方面做出了详细规定。

四、行政事业单位财务管理存在的主要问题

（一）预算管理不规范，预算控制不到位

行政事业单位对预算管理的重视程度不够，一些单位管理不规范，在预算的编制上大都是在“凑数”，方法简单、内容不完整，在预算执行上存在“两张皮”，根本不受预算控制，导致预算只是落实在了纸面上，没有落实到真正的财政资金中。在执行的过程中，编制和执行从属于不同的层面，导致财政预算约束力不强，对于财政资金支出重视程度不够。在预算执行过程中大部分行政事业单位都会随时调整，在新的行政事业单位会计准则实施后，部分行政事业单位仍采用旧的会计准则，新旧准则衔接上存在一些问题，导致预算编制、执行上不一致。

（二）债务管理不规范，资产管理存在薄弱环节

行政事业单位由于大规模的基础设施建设和城市建设，个别单位不顾预算安排，通过融资平台大量融资，政府债务问题较为突出，部分债务不纳入预算管理，预算的职能发挥不充分。在筹资渠道上，资金缺口较大，筹资渠道不宽，一些事业单位财政资金较为短缺，又得确保重点项目落地推进，国家政策的收紧使得行政事业单位在融资上存在一定问题。在资产管理中，同样存在资产购置无预算或者超预算购置的问题。有的行政事业单位财政缺口较大，东挪西凑，有的占用专项资金，导致一些重点项目无法推进。

（三）财务人员业务水平不高，学习培训少

行政事业单位财务人员受学历、能力制约，财务知识更新不及时，职业判断能力有限，导致一些账务处理和会计信息不能及时准确传递，在一些业务处理上还不是很准确。行政事业单位对于单位内部财务人员的培训和教育重视程度不够，一般很少组织业务学习培训，财务人员接触新理论新知识的机会较少。

（四）会计基础、核算基础较为薄弱，计划性不强

行政事业单位好多都是报账，缺乏独立核算，会计人员往往是其他专业出身，简单学习一些基础知识后考取会计证从业上岗，但是对于财务管理或会计核算在深层次上缺乏相应了解。在信息化建设方面，许多行政事业单位虽然有财务软件或财务平台，但是基本上还是以手工记账为主。在费用支出方面，计划性不强，往往具有较大的随意性，缺乏资金审批程序，经济事项发生后才通知财务去报销，导致缺乏事前计划性和前瞻性。

（五）内部控制有漏洞，存在财务风险

在内部控制上，首先是内部控制环境一般，缺乏制度建设，大部分行政事业单位都建立了内部控制制度，但是好多都是照搬国家行政事业单位的内部控制制度，没有与本单位的实际情况相结合，特点不突出，导致内部控制形同虚设，无法具体执行。在控制环境上，虽然有一些行政事业单位较为重视，但是热一阵子后又回到了原点。在岗位控制和不相容职务分离上，部分行政事业单位由于人员短缺，记账出纳以及档案管理集中于一人管理，导致内部控制失去其真正意义，不相容岗位未分离。在资金管控上，也存在一些問题，一些单位白条抵库，借款手续不全，现金支出较为频繁，有公务卡却很少使用。endprint

五、对策建议

（一）加强预算管理，提高预算执行力

完善预算编制的程序，优化预算管理方法，将预算细化到“项”级科目，要改变以往预算编制只有一个总数，没有具体细分的现状，使得预算真正服务于财政收支，为规范财务管理行为进行约束和管理。预算编制后，要注重预算执行，全面推行预算公开，做到专款专用，严格控制预算追加。

（二）加强债务管理，提高资产管理水平

行政事业单位融资要通过政府平台，加强部门债务管理，将资产采购等纳入财务管理范畴，提高政府采购比例，实现行政事业单位阳光采购。要加强现有国有资产的管理，将资产使用效益和收益纳入财务管理绩效评估，要确保国有资产的保值增值，防止国有资产流失。

（三）提高财务人员业务水平，加强学习培训

要重视行政事业单位财务人员知识能力和综合素质的培养，及时更新财务知识和财务理论，增强职业判断能力，提高账务处理的能力和水平，及时传递会计信息，做到会计信息及时准确传递。在一些业务处理上要按照会计准则和财务管理的原则进行，不能靠主观决策。加强单位内部财务人员的培训和教育，组织业务骨干和新入职人员参加业务学习培训，及时接触新理论和新知识，提高业务能力和水平。

（四）加强会计基础核算，提高会计信息质量

加强会计基础核算职能，明确会计核算科目和核算内容，将核算具体到每一项经济业务，注重基础信息这一核心。要加大信息化建设，在软硬件上同时加力，逐步通过信息化的应用替代以手工记账为主的现实。要加强支出的计划性，在重大支出和重大预算时间节点上提前规划，加大资金审批力度，规范相关程序，加大事前监督和事中控制，提高资金使用的前瞻性和计划性。在信息质量上要下大工夫，从信息质量、信息使用者和信息相关者三个维度加强信息沟通与传递。

（五）加强内部控制，降低财务风险

在內部控制上，优化内部控制环境，加强制度建设，大部分行政事业单位都建立了内部控制制度，但要与本单位的实际相结合，特点要突出，执行要到位。在控制环境上，要加大内部控制的宣传力度，要求全员参与，全过程参与。在岗位控制上，要突出不相容职务相分离，现金日记账、银行存款日记账的记账人员不得兼任出纳，记账人员也不得兼任档案管理人员，通过岗位内部制约机制健全内部控制。在财政资金管控上，要注重资金管理和支出控制，严格执行国家法律法规和财务会计制度，要规范借款手续和程序，推行政府采购和集中支付制度，减少现金支出，所有公务活动尽量使用公务卡结算。要优化资金筹集结构，及时采用PPP等融资模式，加大社会资本投入，积极撬动社会资本，优化筹资方式。

（作者单位：广东诚安信会计师事务所有限公司）endprint