浅谈“营改增”对燃气企业的影响

王琦

【摘 要】从2016年5月1日起， “营改增”范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。

理论上，“营改增”行业开出去的增值税发票在其他行业是允许抵扣的。因此，以房地产业、金融服务业以及生活服务业为中间投入，即从这些行业购进产品或者服务的行业税负必定下降。

考虑到不动产进项税额巨大，这种政策引致的税负下降必然会带来利润额的直接上升，热力燃气及水的生产与供应业将会更大程度的受益。

【关键词】燃气；“营改增”；抵扣；发票

一、燃气行业的特殊性

燃气生产和供应业，指利用煤炭、油、燃气等能源生产燃气，或外购液化石油气、天然气等燃气，并进行输配，向用户销售燃气的活动，以及对煤气、液化石油气、天然气输配及使用过程中的维修和管理活动。但不包括专门从事罐装液化石油气零售业务的活动。我国天然气行业对进口天然气的依赖度偏高，到2020年缺口将达到1000×10 m3以上，占我国能源消费总量的比例将从2.5%～2.6%上升为7%～10%。

二、“营改增”对燃气企业影响理论分析

“营改增”之后，应纳增值税中施工费、租赁费等都作为可以收到发票的项目予以适当税率扣除，因此，对于一个正常经营的企业来说，为减轻公司税额，依法纳税，费用报销时需要对发票设置一定要求，其中值得强调的是，增值税专用发票必须是税法允许抵扣的范畴，不允许抵扣的项目有福利费、业务招待费等。

三、“营改增”后燃气企业税负分析

改革后，燃气行业应就流转过程中产生的增值额作为一种计税依据，按规定缴纳增值税。7月1日起，将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。燃气企业提供的综合服务，可归入本次“营改增”范畴。表面上看，承担增值税较营业税多8%；但因接受综合服务的相关企业的11%进项税均能抵扣，故从全部行业来看，综合服务业务的“营改增”税负有所下降。“营改增”政策推行可以大大降低公司税负，减少公司应纳增值税税额。

四、税收风险

1.燃气企业违规开具发票风险增加

可以抵扣是指按照税法规定可以作为进项税额予以抵扣的情形。“营改增”之后，可以抵扣的情形包括广告宣传，办公用品费，培训费等，以上情形需要开具增值税专用发票。根据“国家税务总局关于进一步优化营改增纳税服务工作的通知税总发[2016]75号”地十八条规定，开具增值税专用发票仅需要提供开票信息即可，但是我国《刑法》中涉及多处关于增值税专用发票的罪名，因此違规开具和使用增值税专用发票将会面临接受行政处罚的风险。

2.“营改增”对企业人员专业性要求提高

燃气企业具有其行业特殊性，因此在存在特殊性的行业实施税法改革将对行业内从业人员的专业知识提出新的要求。例如，我国天然气行业在实际业务中难免涉及跨境服务，“营改增”之后，境内单位在境外建筑服务、文体业服务暂免征收增值税，此时就是涉及合理选择合同中履约地点、期限、方式就能准确认定是否符合免税政策，因此，“营改增”是对企业人员的专业性带来新的挑战。

3.财务分析工作难度增大

“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被抵扣。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。因此，财务人员分析工作难度增大。

五、税收风险应对对策

1.合规开具发票

一般纳税人与小规模纳税人使用的发票不同。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。

2.强化财务人员专业素质

“营改增”政策对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。因此，在我国燃气行业“营改增”的推行中，应当加强燃气行业财务人员关于“营改增”知识的培训，聘请专家对企业工作人员进行业务辅导，提高员工对“营改增”的认识。针对燃气企业在“营改增”过程中会出现的紧急情祝，制定应急方案，保障“营改增”政策在燃气企业顺利执行。

3.调整企业行为

正确选择供应商，尽量选择具有一般纳税人资格的供应商，有利于避免因无法获取增值税专用发票而带来的应纳税额增加的情况。在企业签订合同时，要考虑服务提供方提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。

六、结束语

燃气企业应积极利用“营改增”这一契机，改善和优化企业内部管理制度来最大程度地利用“营改增”机会，并降低潜在的风险。“营改增”对于企业而言是一项全面而系统的工作，企业在实施过程中不能简单定义为税种的改变，而是应该从多个角度，分析企业生产、销售以及经营的各个税负环节，重新审视和改变现有内部控制流程。

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