刍议会计师事务所项目成本控制

曹嘉鑫++++赵海侠

项目成本控制其实是一项综合管理工作。从会计方面来讲，在会计师事务所的日常管理之中，项目成本控制是属于会计师事务所成本管理体系中的项目成本管理之下的。在日常经营过程中，一些会计师事务所对自己的业务重视度不足，增加项目成本控制的困难，加大了工作的难度。所以会计师事务所可以通过成本最低化原则等方法，使项目实际发生的成本控制在项目预算范围之内，从事前控制、事中控制、事后控制三个时间段加大对项目成本控制的监督力度，保障会计信息的真实性、合法性、完整性，提升自己的工作效益。

一、会计师事务所项目成本控制存在的问题

1.项目成本控制的不确定性。①项目具体活动本身的不确定性。在会计师事务所日常活动中，其主要的业务范围包括会计服务、审计服务、税务服务、法律咨询、人力咨询、管理咨询、财务顾问、资产评估、工程造价、审查企業会计报表，出具审计报告等方面。由于其从事经营的范围比较广泛，一些项目本身就具有不确定性，例如在进行管理咨询时，难以对咨询业务的难易程度进行准确划分，费用成本便难以估量，这就加大了控制的不确定性。除此之外，一些会计师事务所为了简化工作，在进行项目活动时没有预先进行调查，没有数据支持，造成投资短缺或者浪费的情况；在项目实施过程中，没有进项现金流量控制，导致一些现金无法得到监控，容易出现漏洞。在决定项目实施之前，会计师事务所要做好充分的调查，将自己的会计服务项目的不确定性降到最低。

②活动规模及其所耗资源数量的不确定性。根据不同会计师事务所的经营情况，其提供的服务活动规模也是有区别的。一些活动规模大的会计师事务所，例如普华永道，该公司在全球共有1000多个分支机构，全球员工达4万多人。其主要业务范围包括提供商业审计、顾问咨询、税务代理服务、公司融资等。它的客户都是一些大型的跨国公司，像IBM、埃克森石油公司、强生公司、美国电话电报公司、日本电话电报公司、福特汽车、英国电信、戴尔电脑等。类似这类的大型会计师事务所由于活动规模较大，平时所耗费的资源也较多，难以做到精确统计，增加了项目成本控制的不确定性。

③项目活动所耗资源价格的不确定性。会计师事务所在提供业务服务等项目活动时，所耗费的成本价格与市场息息相关。受供求关系的影响，市场价格会上下波动，这就加大了不稳定性，受这种不确定因素的影响，会计师事务所活动过程中的费用无法做出详细评估，价格忽高忽低，增加了项目成本控制难度。除此之外，资金的时间价值也会增加这种不确定性，受历史成本原则的影响，会计师事务所在登记账簿时，项目活动所产生的成本费用会出现金额前后不一致的现象，记账方法的不同会导致会计账簿试算不平衡，需要工作人员进行逐一排查，增加了成本费用支出，这也是项目活动所耗资源价格的不确定的要素之一。

2.项目成本费用缺乏专门规定。在2006年中国审计学会发布的“2007年国家审计立项招标课题”中就有“审计成本管理”的研究课题，这一课题从侧面说明了进行审计成本控制方式研究的现实意义和需求。实际上，会计师事务所对成本控制具有强烈的需求，只是在会计领域中，具体的成本控制方法上还尚未进行深入的研究，对项目成本控制这一方面更是没有取得较大突破，这就导致了不同的会计师事务所对项目成本费用的登记难以有统一的标注要求，审计时更是无从下手。

项目成本控制包含在项目成本管理之中，在施工项目成本管理中已经形成了较为完善的成本控制体系，但是在会计领域还处于空白时期，会计行业没有统一的考核标准，不同的会计师事务所也就采用了不同的方法对项目成本进行管理。一般的项目成本费用包括项目定义与决策工作成本、项目设计成本、项目采购成本、项目实施成本，登记入账时应将其分类计入人工成本（各种劳力的成本）、物料成本（消耗和占用的物料资源费用）、其他费用（如保险、分包商的法定利润）等具体的项目成本科目，有的会计师事务所在进行咨询等业务过程中，将所有的项目成本费用，例如咨询费、人工费等都归集在“主营业务成本”这一个科目中进行核算，无法准确反映项目活动中各部分实际发生的费用，不利于经营者对业务的管理和控制，给审计过程增加了难度。

3.缺乏完善的项目成本控制体系。项目成本控制是一个系统化的工作，需要各个环节来协同完成，立项阶段进行可行性研究，做出项目估算；设计阶段进行成本概算，根据可行性报告进行成本费用预算分析；实施阶段进行成本调整，为了应对项目在实施过程中的突发情况，需要对成本费用进行不断调整；竣工阶段进行成本核算，对项目的成本控制进行分析总结，与预算目标进行分析对比差异，构建起一个完整的运行系统。

一些会计师事务所还没有建立健全相应的项目成本管理体制，相应的会计人员在项目成本管理的过程缺乏成本控制意识，容易造成错账、分账结算等问题。在很长一段时间内，会计师事务所经常把项目成本控制的责任赋予财务部门管理，其结果是各部门各行其是，审计部门负责审核，税务部门进行税费的缴纳，技术标准部门进行会计电算化技术的支持，这样表面上看起来分工明确、职责清晰、各司其职，但缺少了具体的项目成本控制责任的分配。例如，审计部门在进行审计过程中选择审计方法的时候，会选用一些函证法、询问法、监盘法、实地检查法这些成本较高的方案，选择有利于自己工作的方案，而对成本费用缺乏考虑。

二、会计师事务所项目成本控制存在问题的对策

1.规范行业的项目成本核算。会计师事务所应该严格按照相关的会计法律、会计制度、财务制度的要求，对项目成本设立会计科目进行入账登记。对项目业务进行明细核算，例如在进行审计项目业务时，可以对审计项目成本进行分解，将人工成本、顾问费用等不同方面进行分开的单项明细核算。只有保证项目成本核算的正确性，才能确保项目成本控制的实施。

2.制定全面健全的项目成本控制体系。建立项目成本控制体系，要将会计师事务所总的项目成本进行层层分解，建立起有秩序、有层次的项目管理体系。纵向可以对一个项目从上到下进行分解，可分为预算控制、过程控制、核算控制；横向可以按项目业务不同进行分类，如会计服务、审计服务、税务服务、法律咨询、管理咨询、财务顾问等。通过将项目成本逐层细化，对每一个过程进行控制，建立起一个全方位的控制体系。

3.实行全员管理，加强员工的积极性。提高整个会计师事务所人员的项目成本控制意识，项目成本控制不仅仅是财务部门的工作，要加强内部全体员工对成本的控制意识。会计师事务所的经营者可以将项目成本控制划分具体责任，把项目成本控制的责任分配到具体工作中去，推行“责任会计”的实施。将这些责任纳入业绩考核之中，构建起一个项目成本控制链，全方位的付项目成本进行有效控制。

（作者单位：徐州工程学院）endprint