基于国库集中支付的乡镇财政决算审计探讨

钟建录

摘要：乡镇财政作为财政体系的基层环节，其重要性和地位不言而喻，县级审计机关始终把乡镇财政决算审计作为审计工作的重点之一。县级审计机关只有强化乡镇财政决算审计，才能巩固基层财政体系的完整，使国家投入的大量民生资金落地生根发挥效益，更好推进精准扶贫、精准脱贫，更好地解决当前三农问题，如期实现脱贫攻坚、全面建成小康社会的目标，促进农民增收、农业发展和农村经济社会繁荣。本文基于国库集中支付制度下，在当前乡镇财政决算审计中存在问题进行深入分析的基础上，提出了若干加强乡镇财政决算审计的对策建议。

关键词：国库集中支付；乡镇财政决算；审计监督

财政预决算审计是国家审计机关审计工作的重要内容，也是审计工作的重中之中。随着国家加大对基层组织的财政投入和财政补助，加之乡镇自身经济实力的增强，使乡镇财政收入和财政支出规模不断增大，并且财政收入来源呈现多元化、财政支出结构复杂化的态势。近几年，公共财政管理体制改革不断深入，尤其是国库集中支出改革的推行，使乡镇财政收支管理越来越规范，同时也产生一些新的问题。如，乡镇财政预算编制是否科学、合理？乡镇财政预算执行是否真实、合法、合规？财政预算绩效是否达到预期的财政目标？等问题，迫切需要县级审计机关加大乡镇财政决算的审计监督，创新审计工作思路，提高审计服务质量。

一、国库集中支付下乡镇财政决算审计面临的问题

面对近年来乡镇实施的这一新的财政体制的改革，无论是对审计机关的审计人员，还是乡镇领导和财政人员而言，都是一种全新的挑战，自然难免在乡镇财政决算审计工作中，以及乡镇财政人员在财政预算编制、财政执行和财政决算中出现不少问题，主要有以下几个方面的问题：

（一）审计人员对国库集中支付制度掌握不系统，影响审计效率

在乡镇国库集中支付中，乡镇财政资金都纳入商业银行的单一账户体系，部门资金支出通过该账户支付到商品和劳务供应者或用款单位。在国库集中支付制度下，乡镇没有了以前用自设账户自主地进行资金的存入、提取、转账，乡镇财政业务流程也发生较大的改变：财政部门年初批复下达乡镇预算并录入指标，乡镇根据下达的指标提出每次用款计划，再由财政部门审核通过后，国库集中支付系统支付到用款单位账上。面对国库集中支付制度的改革，有些审计人员对这一财政制度改革和财政业务流程不太熟悉，提取数据不准，准确的得出审计结论不容易，从而影响审计工作效率和审计质量。

（二）财政人员对国库集中支付系统使用不规范，加大审计难度

乡镇实行国库集中支付制度改革后，使乡镇部门在资金使用上受到很大的限制，在资金使用权和财务自主权上受到削弱。因此，在实际工作中，乡镇财政人员存在抵触情绪和畏难情绪，存在不严格按照要求支付使用资金，使国库集中支付制度执行力较差。国库集中支付系统要求支出预算编制细化到支出科目的类、款、项，而乡镇预算编制随意性较大、没有支出标准或支出标准不统一，分类较粗，也降低了财政预算的执行力。财政人员对国库集中支付系统应用不熟悉，账务处理过程中错账、调账、强行平账行为较多，这些都使得审计工作头绪较多，审计难度加大。

（三）乡镇预算数据与决算数据逻辑关系较差，审计核查难度大效果不明显

由于财政监督管理的不到位，乡镇财政预算未进行严格的审批制度，导致财政预算编制较粗，没有按要求细化到支出科目的类、款、项，使用资金基本不按照预算的项目和数据列支，执行后的结果与预算数据相差较大，决算数据与预算时的数据存在逻辑关系错误的现象，财政预决算数据基本不能一一对应。针对上述现象，对于审计人员来说，要在短时间内把财务报表中交叉混淆的数据整理清晰，审计工作费时费力，致使审计效率效果不佳。

（四）乡镇财政决算报告过于简单粗糙，地方人大审查形同虚设

在乡镇，每年都会召开人代会对乡镇的财政预决算报告进行审议。但是，由于乡镇人民代表的文化层次较低，加之预决算报告提供的数据简单笼统、不精细，基本对财政预决算报告数据不能理解。所以，人大代表对财政预决算报告的审议一般提不出过多的评价建议和审查意见。人代会的财政预决算报告的表决只是形式上的通过而已，并无实质意义，未能发挥人大的财政监督职能。

（五）乡镇民生资金的使用范围涉及面广，审计效益评价较难

乡镇作为民生资金使用的基层单位，民生资金支出的最后一公里，民生项目涉及各行各业，资金总量较大，涉及面广，支出分散。民生项目资金一般不进行正规的招投标和政府采购，代开发票列支和白条列支现象严重，管理人员基本不熟悉业务，从而出现管理不到位的现象。由于民生资金总量大而涉及面广，对于审计工作来说，基本不可能开展详细审计，采取抽样审计却难以对总体指标得出科学、合理的结论，这些问题导致审计对乡镇财政决算的效益评价难以达到预期的目标。

二、国库集中支付制度下加强乡镇财政决算审计的对策

伴随着国库集中支付制度改革和新预算法的实行，加强乡镇财政预决算的管理和审计监督，已到了刻不容缓的地步。进一步加强和完善乡镇财政管理体制，必须提高基层管理者的业务水平，提高乡镇人大在财政预算管理中的监督作用，不断创新审计方法。为此，在国库集中支付制度下提出如下加强乡镇财政决算审计的对策。

（一）加强计算机财政數据培训力度，使审计人员能掌握国库集中支付系统后台数据结构分析

现在财政支付系统大部分使用大型Oracle数据库进行后台信息处理，基于对乡镇财政决算数据的分析，审计前必须要对审计人员加强计算机财政数据处理培训，全面准确掌握财政信息系统和数据资源建设使用情况，财政信息数据存放形式，数据逻辑关系。使用掌握的数据，分析财政直接支付授权支付比例，检查有无执行年初确定付款方式，检查有无监控拨付资金运转情况等。审计人员正确运用计算机信息技术进行科学分析，以及发现审计线索，提高审计工作效率。endprint

（二）重点关注集中支付系统中出纳行为，认真审核财政支出的原始凭证

在财政支付系统中，财政支出的每笔资金都能第一时间反映到总预算账上，支出的经济功能分类由支出时决定。所以，在资金支付实际运行过程中，乡镇出纳岗位至关重要，如出纳不按照资金性质、资金的用途严格支出行为，这将会导致总预算决算时得出的数据失去真实性，财政上报的数据与实际支出将存在很大差异。因此，对乡镇出纳、经办的原始凭证，必须从票证内容、字迹、印章、时间、审批、经办等要素上严格审核，对填写内容、经济内容、是否白条、是否阴阳票进行特别、重点关注。

（三）广泛开展询问调查，收集整理有用信息开展特定问题取证

乡镇决算资金使用过程中，有些资金可能存在不在支付系统中进行核算，从而通过支付系统数据分析可能无法查实决算过程中存在的问题，这就需要进行广泛的询问调查。比如，询问总预算会计资金的使用情况，分配拨付程序如何进行，核对是否与支付程序一一对应，是否存在账实不符现象；询问单位会计资金来源流程，资金支付方式，查看能否发现系统外使用资金，设立小金库情况；询问非税资金交款对象，了解资金解缴过程，是否存在账外收费等违规收费形为；询问民生资金受益人员，核实资金是否使用现金发放，收款日期是否一致，查实是否存在虚报冒领，违规发放现象发生。通过以上方式的询问调查，可以发现一些可能存在的问题或审计线索，从而帮助审计人员采集审计證据、提高审计工作效率，促进乡镇财政支出国库集中支付制度改革落到实处。

（四）强化财政决算报告数据结构审查，揭露人大批复数据的真实可靠程度

对人大批复的决算进行详细审查，查看批复日期是否与开会日期、代表报到签到等时期相符；批复中数据逻辑关系是否存在问题，与乡镇总预算报告是否一致，是否存在人为调整情况，决算报表的结转结余资金，预算调整调剂资金，各级转移支付资金的使用安排是否符合要求，在决算批复中是否全面反映，是否存在批复数据与使用情况不相符的情况。查实批复数据的真实情况，对存在的问题如实反映，要求人大批复做到真实有效，不能存在走过场行为。

（五）强化对民生资金的审计监督，提高审计执法水平

在审计过程中，为防范审计风险，应对项目工程投资结算相关资料，特别是原始清单进行审查；对部分单位和个人采取列报内容是否存在不真实、超范围等情况进行细审查；对是否采用虚假发票方式等方式套取乡镇项目资金、用款是否真实、支向是否明确等情况进行核实；对乡镇民生资金长期挂账、会计和出纳不及时清理的事项进行重点关注和审查。对乡镇决算审计中存在的问题要求被审计乡镇认真限期整改，对整改不力的，采取移送主管部门或通报批评等方式强化审计监督，并提出合理化的审计建议，规范乡镇财政决算行为，使之达到被审计乡镇对审计人员又怕、又恨、又爱的审计效果，进而提高审计服务能力和审计执法水平。

参考文献：

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（作者单位：贵州省遵义市新蒲新区审计局）endprint