论企业税收筹划的基本思路和方针

王海

摘要：税收法律制度中规定了企业在进行生产经营活动的同时要依法缴税，企业税收筹划便随之兴起。税收筹划在不违反税收法律制度的条件下，合理规划企业的投资、理财、生产经营等活动，可以实现一定程度的减税。这就对企业价值最大化做出了巨大的贡献。所以，我们要对企业税收筹划进行分析研究。

关键词：税收筹划；基本思路；方针

众所周知，近年来我国经济的发展突飞猛进，我们处在一个充满机遇与挑战的时代，在市场经济体制下，国家与企业之间征税纳税的制度就要求企业合理“节”税。企业税收筹划的舞台便随之而来，其实在西方国家，企业税收筹划早已存在，并且一直在企业中起着必不可少的作用。

一、正确认识税收筹划

税收筹划是在合法性的条件下进行的，它与逃税避税存在本质上的区别，二者不能同一而论。

逃税是指通过伪造、虚报、隐匿等非法行为来逃避应交税，避税是指利用税法的漏洞，采用看似合法的行为来减少缴税，实质上钻空子找漏洞这种行为也是不合法的，针对这一行为，国家单独制定了特别条款来约束。而税收筹划则是合法行为，它遵守并尊重了税收法律制度。政府鼓励“高科技”、 “環保”“基础设施”等项目，企业与这些项目相关的税收便能获得了政策上优惠，这就是税收筹划。税收筹划既有益于国家建设，也可以为企业合法合理地减少一些税收，实现了企业与国家的双赢。

二、税收筹划的基本思路

（一）课税基础的缩小

为了达到减少纳税额，适用低税率的目的，就要在合法性的前提下，通过一定的技巧来使收入达到最小化的程度，而费用达到最大化的程度来进行课税基础的缩小。举个例子来说，假如一个企业要选择一个投资方式来对外投资，因为税前可扣除项目中包含了设备投资的折旧费及无形资产摊销费，所以就达到了缩小所得税税基的目的，因此在这种情况下，要首选无形资产投资或设备投资。

（二）纳税期限的延缓

简而言之，就是尽最大程度的拖延纳税日期（必须在符合法律规定的前提下）。举个例子来说，假如一个企业在外界条件的影响下，多列支了一定的费用在一个时期，少列支了一定的费用在另一个时期，且这一情况符合税法的规定。这就可以合法延缓纳税期限。

（三）较低税率的适用

除去少数用固定税率纳税的税种，还有很多用高低不同的税率的税种，其中节税效果最明显的是累计税率，所以企业常采用累计税率来实现较低税率的适用。

（四）抵税免税的政策性鼓励

政府为了国家建设，推出了一些抵税免税的项目。例如，政府鼓励“高科技”项目，为了推动企业进行科技方面的投入，就规定该项目受国家政策鼓励，即该项目可抵税免税。如果企业合理把握这一特性，据此做出税收筹划，可以很好的减免企业税，实现企业价值的提升。

（五）减税免税的税法规定

税法中规定着一些企业生产经营活动中减税免税的情况，税收筹划要充分利用这一点。举个例子来说，假如一个企业，想要进行设备的换新，那么该企业首先要把旧设备卖出。这种情况下，就可以巧妙地运用减税免税的税法规定来减免企业税。税法规定，售卖除了摩托车、汽车、游艇之外的旧设备时，可免缴增值税。所以说，并不是高出售价格就能使现金流入更多，用计提折旧后的价格出售，虽然出售价格低，但是可免缴增值税，反而现金流入比以高价售出时要多。

（六）所得年度归属合理

首先需要对企业生产经营活动中的各种费用支出，销售情况进行相对准确的预测，然后通过该预测对企业发展获利的走向进行由浅而深的了解，从而合理地安排收入、成本及损费的分摊或者是增减，以达到所得年度归属的合理。举个例子来说，合理选择计提折旧的方法。

三、税收筹划的基本原则

（一）合法性

合法性即符合我国法律的规定，这就要求企业要根据法律来进行合法的税收筹划。然而关于税收方面的法律具有复杂性的特点，它同时具有了人民代表大会常务委员会、国务院、国家税局以及地方税局各个单位颁布的相关法律。所以企业税收筹划的一大挑战就是要做到全面性，片面的税收筹划是盲目的，不合理的。

（二）合理性

合理性即进行税收筹划的项目本身是合理的，如果该项目是虚构的，无法完成的，并不是事实可达到的，那么该项目的税收筹划便不符合合理性原则。项目必须是事实，而且税收筹划要根据企业自身的情况而定，不能生搬硬套。

（三）提早性

提早性即在项目进行之前就要做出税收筹划，这一原则能够实现切实把握好该项目的流程，该项目所涉及到的税种以及该项目符合的税收优惠鼓励政策。提早了解这些情况，便可以通过税收优惠鼓励政策等减税免税，从而实现节税。这些都应在项目实务开始之前进行。如果一个项目发生后，由于税收较高，再想利用税收优惠鼓励政策就演变成了逃税偷税。举例来说，企业筹资有多种渠道，其中可分为权益筹资和负债筹资。权益筹资又包含留存收益和股票，负债筹资则包含融资租赁，银行贷款等。不同的筹资渠道造成了不同的税收效应。

（四）权衡性

税收筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。税收筹划着眼于长期利益的稳定增长，并不能局限于某个具体的税种利益得失。因为企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人总体利益最大化的目的。

（五）防范性

税收筹划是具有一定风险性的，所以我们要想办法防范风险，就要遵循防范性原则。

只有在全面深入理解税收法律政策基础上，灵活运用税收杠杆效应，才能避免造成法律上和经济上的损失。

（六）时效性

法律是处在变化之中的，具有时效性，那么税收筹划的合法性也具有时效性，所以企业在进行税收筹划时也要注意时效性原则。尤其是在借鉴其他先进企业的经验时，特别要注意时效性，否则该企业筹划有可能触犯新法律，形成违法行为。endprint

四、税收筹划的方针

（一）税收筹划之企业设立

我国税法中规定了不同的投资方向的税收政策也不相同，国外也是如此。举例来说，现在我国的税法制度中明确规定了投资不同行业的税收政策有很大差别，港口码头的税率只有15%，且免五年，减半五年。对高科技技术行业的投资税率也是15%，免征两年。不同的地区税收政策也有所不同，企业在选择注册地点时，除了考虑原材料的供应、基础设施、劳动力等客观因素外，还要着重考虑国家规定不同地区的税收优惠政策。所以注册地点优先选择经济特区、“老少边穷”地区、保税区、扶贫地区等有税收优惠政策的地区。组织形式的选择也是税收筹划一大重要方针。一方面要在合伙企业和股份公司之间做出选择，另一方面要在分公司和子公司之间做出选择。合伙企业和股份公司二者施行的税收规定是不同的。合伙企业不需要缴纳公司税，只缴纳个人所得税；而股份公司需要缴纳公司税，与此同时，股份公司可以使风险分散，也可以快速筹集资金。二者各有利弊，企业应根据企业自身情况来做出选择。子公司与分公司组织形式的不同在于子公司是独立法人而分公司不是。在预测公司刚开始组建就获利的情况下，应该选择设立子公司；在预测公司刚开始会亏损时，应该选择设立分公司。

（二）税收筹划之企业内部核算

在成本核算的基础上，对企业内部进行核算，从而使利润、成本和费用都达到最佳状态，来达到减税免税的目的。举例来说，通货膨胀时期和通货紧缩时期就要选择不同的方式。膨胀时后进先出计价存货，紧张时先进后出计价存货，这样就可以实现递延税款的目的了。

（三）税收筹划之企业筹资与投资

施行企业内部筹资和企业之间拆借资金这两种方式可以获得低融资成本和利息费用抵税。企业投资是应着重考虑企业利益。第一先考虑固定资产的抵税政策来减轻负税；第二对注册资本进行压缩。

（四）缩小课税基础

此种方式主要指的是在税法允许的范围内尽可能地最小化企业各项收入，而最大化各项成本及费用支出。一般来说，在收入不变的情况下，当企业的各项亏损、扣除额以及宽免额的冲抵额最大时，也就表明计税的基础越小，应纳税额也随之相应越小，因而所節俭的税款也就越大。也就是说当企业在对外投资的过程中，其在选择的投资方式是设备投资与无形资产投资优先于货币资金投资的方式。主要原因在于企业的设备投资折旧费用可以作为税前的扣除项目，从而能够缩小企业的所得税税基；无形资产的摊销费用也能够作为税前扣除项目，从而缩小企业的所得税税基。除此之外，在投资计价过程中，用设备投资能够通过适当的资产评估方法来提高设备的价值。从而不仅能够有效地节省投资资本，也能够通过多列折旧费用以及无形资产的摊销费用来缩小被投资企业的所得税税基，最终便能够达到节税的最终目的。另外关于集团税收筹划，分拆和合并运用尤为特殊，当集团诸多项目效益递增趋势，短期内会出现盈利，则应该分拆为独立核算小规模子公司，增值税可节省14%，所得税可节省15%；当集团诸多项目较长时间内保持少量盈利项目时，设立分公司为非独立核算，企业所得税汇总核算缴纳，亏损可抵冲部分利润，降低税收成本。

（五）国际税收筹划之避税港

避税港又名避税天堂，在避税港地区，交上注册费后便可减征免征税。香港、荷兰、百慕大等地区都属于避税港，对避税港加以利用，可以合法合理的巧妙减税。

（六）争取减税与免税

此种方式主要是指在税法允许的范围内尽可能地争取减税免税的待遇，从而最大化减税免税额，最终便能够有效地节俭企业的税款。比如企业为了能够盘活资金或者对设备进行更新，会将已经使用或正在使用的固定资产进行出售。而我国税法规定，对于个体经营者及单位而言，其在销售使用过的初汽车、摩托车以及游艇以外的固定资产可以暂免增值税。

（七）进行鼓励性抵免

在我国的税法中对多种税收抵免进行了规定，比如对于已纳国外税收的地面以及为了鼓励企业增加科技投入，允许企业从事技术开发以及新产品的费用，在征收所得税的过程中不受比例限制等政策鼓励性抵免。因此，充分利用税收政策能够起到减轻税赋的作用。

五、结束语

企业税收筹划在企业中发挥着必不可少的作用，我们要正确认识它并充分利用它，它具有合法性、合理性、提早性、防范性、效益性、时效性。在企业的运营过程中，会遇到各种税收问题，这时就考验了企业税收筹划的重要性，它要全面的理解税法法规，才能切实有效地为企业减税免税即价值最大化做出贡献。以上就是对企业税收筹划基本思路和方针的探究与理解。

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（作者单位：盐城市惠众新能源科技有限公司）endprint