谈如何做好审计项目主审工作

时丽

[提要] 随着经济发展的新常态，对审计项目的要求越来越高，如何做好一个审计项目的主审工作以及主审在审计的准备、实施、报告各阶段的针对性工作是本文的研究方向。

关键词：主审；准备；实施；报告

中图分类号：F239 文献标识码：A

随着经济形势的发展，尤其是十八大以来，我国以习近平同志为核心的党中央贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，面对不利的国际经济环境，积极引领新常态，促进经济转型升级。这些新常态也对审计工作有了更高的要求，审计的任务在不断地增加和深化，审计范围的不断扩大，审计监督的全覆盖，于是审计对象规模大、参审人员数量多等特点的大型审计项目越来越多。在这些审计项目中，由于审计组长领导岗位的特殊性，一般情况下审计组长很难全程在审计现场组织实施审计，因此根据工作需要，审计组可以设置主审，实行主审负责制。刘家义曾对主审做过形象的比喻，如果审计组长是兵团司令的话，那么主审就应当是参谋长。因此，做好审计项目的主审，最重要的原则就是：把握好角色定位，做好各阶段的针对性工作。在审计的过程中，主审的主要职责有：起草审计实施方案、审计文书和审计信息；对主要审计事项进行审计查证；协助组织实施审计；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织审计项目归档工作；完成审计组组长委托的其他工作等七个方面的工作，其工作涵盖了审计的全过程。下面具体介绍主审在不同的审计阶段应做好的相应的具体工作。

一、审计准备阶段

在审计准备阶段，主审应掌握参审人员的基本情况，同时应注意参审人员的独立性要求，是否符合相关要求。然后根据人员的专业知识、性格特点、协调沟通能力水平、审计经验等这些特点，整合资源，合理进行审计分工。通过以强带弱、以老带新、多专业联合互补等方式，充分发挥审计业务骨干的作用，提高审计效率，提升审计质量。

主审应对审计工作方案反复研读，吃透读懂。在充分领会审计工作方案精神基础上，主审应掌握被审计单位的基本情况，做到深入细致的调查了解，主要调查方式有：通过查阅被审计单位的工作总结、经验材料等；通过借阅以往的检查档案（包括上级部门检查考核、财务检查、纪检监察等）；通过搜索被审计单位的官方网站，了解该单位发展动态情况；通过与被审计单位关键岗位、关键人员进行座谈，应注意做好座谈记录，通过沟通、交流了解的情况，发现是否存在审计线索，是否需要进一步核实相关情况；通过查阅被审计单位制定的规章制度、相关文件依据等，从而了解被审计单位的内部控制。观察内部控制方面是否存在缺陷，是否需要改进。调查了解是做好审计项目的前提，只有把被审计单位情况摸清，结合被审计单位的实际情况来细化审计目标和审计重点内容，确定以获取合理的和充分的审计证据为目的的审计程序，以及执行具体审计手续所需要的时间，才有针对性，才能更突出审计重点，提高审计效率。

二、审计实施阶段

在审计的实施阶段，主审应做好各方面的沟通协调工作，包括：与上级领导及审计组长的沟通，针对审计过程中发现的新情况、新问题、新变化及时跟审计组长请示汇报，听取审计组长的意见建议，以便更好地开展审计工作；与审计组员的沟通，主审要与审计组员进行有效的沟通，协调好审计组员之间的关系，充分调动审计人员的积极性，创造一个良好的工作环境氛围；与被审计单位各个部门人员的沟通，应掌握谈话沟通的艺术和技巧，使被审计单位能够端正态度，积极配合审计工作，遇到拒不配合的情况时，更要讲究谈话的方式方法，以达到解决问题的目的。

针对不同的审计项目，主审应根据具体的审计项目来确定审计重点内容。在对被审计单位情况总体把握的基础上，主审可以根据被审计单位所在行业的背景、审计目标等，提出审计重点关注的内容，从而为更好地配置审计资源、准确把握审计方向提供支持。审计过程中，主审可根据实际项目进展情况，动态调整审计工作重点内容。应做到驾驭总体，对项目的进展情况做到全面掌控，指导督促参审人员严格按照审计分工、审计重点、审计实施方案进行审计。

主审在对审计工作方案的重点内容进行调查了解和初步核实后，应对掌握的情况进行细化分类，对审计结果进行预判。对前期调查了解的问题按照后期需要投入的审计资源进行归类：一是经初步核实已经确定存在的问题，且有充分的审计证据支撑的审计结论；二是经初步核实已经确定存在问题、需要扩大审计覆盖面或进一步延伸，同时查找审计证据的路径和方法且结果可预见，只是需要投入一定的力量去落实的问题；三是经初步核实存在疑点，需要进一步核实的问题。为了减轻审计报告阶段的压力，前两类问题应至少占到总问题数的一半以上，否则就需要调整审计方式、审计资源等。

在审计的实施过程中，每日工作结束前，主审可以召开审计情况通报会，与参审人员探讨今日审计内容，发现的审计问题，确认明日具体的审计工作安排，让每个审计组员都充分了解整个审计团队的工作情况，互相有所学习和启迪。通过了解审计组员的工作进展情况，主审对项目进展情况做到心中有数。同时主审应将审计重点牢记心中，保证对关键领域、关键环节、关键内容及关键问题多关注，及时掌握审计现场状况，以此判断是否需要调整审计方式、审计资源等，对遗漏环节及时加以补充审计，确保做到全面审计，控制审计风险。

主审在复核审计工作底稿的过程中，应对底稿编制人审计程序的恰当性、审计证据的充分性和审计结论的明确性及正确性进行把关，如发现审计结论不明确或不正确，应及时与审计人员沟通，要求审计人员追加审计程序，做好补证或者修改报告的工作，通过核实确认结论后，得出正确的审计结论。从而避免审计过程中出现审计质量问题。

三、审计报告阶段

在审计报告阶段，主审应做好审计材料的汇总工作，对取得的审计证据和形成的审计工作底稿进行分析、判断后，归纳分类放置。把审计实施过程中查出的情况进行总结、分析、整理，形成审计报告。审计报告是审计实施最终成果的集中反映，是审计质量的最终体现。因此主审在撰写审计报告时，应围绕审计目标和审计实施方案确定的审计重点，语言表达要准确、简明、有条理，做到事实条理清晰、数据准确真实、问题定性准确、依据充分合理、审计评价客观公正、审计建议具有可行性。使出具的审计报告能反映真实情况，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用，發挥审计成果的效益。

在审计的后续阶段，主审要确保审计档案的规范性。整理档案工作一定要细，审计程序、工作底稿、证据材料、重要事项记录等一定要符合审计准则要求，做到程序合规、证据充分适当、问题定性准确、文书规范。而完善审计档案资料是审计项目的最后环节，要严格按照国家审计准则和相关档案管理规定进行归档，明确界定审计文件材料的管理及归档范围。按照结论类、证明类、立项类、备查类四个单元进行排列，按照“正件在前、附件在后，定稿在前，修改稿在后”的原则进行归档，资料分类整理，装订时档案目录归于卷首，卷内资料按照目录顺序排列，按照“牢固、整齐、美观”的要求进行装订，这种归档的形式完整、准确、方便查看，真实再现了一个审计项目的工作情况。同时，好的审计档案也有利于其他审计人员的学习，能够起到借鉴审计思路、传承审计经验、推广审计方法、提高审计人员专业能力素质的作用。而主审在进行资料整理时，也是一个总结反思的过程，主审要通过对资料的整理，总结经验、查找不足、提出对策。这是提高主审工作能力的一个有效手段。通过总结反思，得到有效的审计工作经验，为以后工作提供借鉴和帮助。

主要参考文献：

[1]邓海仪，毕名远.浅谈如何做好大型审计项目主审[N].中国审计报，2014.5.19.8.

[2]刘细川.浅谈主审如何把握审计重点环节[J].中国审计，2017.4.563.endprint