预算管理组织体系的建立

孙希珍+葛瑞倩

【摘要】健全有效的预算管理组织体系是预算管理有效实施的前提和基础。预算管理组织体系由预算的决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成；建立科学、合理的预算执行责任网络是提高预算管理执行力的关键。预算执行责任网络的建立应当遵循责权利一致、分级分层的原则。

【关键词】预算管理 组织体系 责任网络

作为企业战略落地的工具，预算管理具有优化资源配置、提升协同执行能力的作用。健全有效的预算管理组织体系则是预算管理有效实施的前提和基础。作为内部控制的重要组成部分，不同企业的行业特点、经营规模、组织架构不同，预算管理组织体系的具体设置也不相同，但通常由决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成。

一、预算决策机构

从时间上看，预算管理工作是从测算和决策开始的；从工作的重要性来说，预算决策机构决定着预算管理是否开展。因此，在预算管理组织体系中，预算决策机构居于领导核心的地位。主要负责：制定颁布预算管理制度；根据企业战略和年度经营计划，拟定预算目标，确定目标分解方案、预算编制方法和程序；组织编制预算方案；协调解决预算管理中的重大问题；审定考核和奖惩意见。

实务中，一般由企业负责人任主任，总会计师（或分管财务副总）任副主任，成员一般包括各副总经理、主要职能部门负责人等。由于公司性质、规模、组织架构等因素不同，预算决策机构的设立方式也不同：上市公司一般设立预算管理委员会，作为董事会的专门委员会之一，成员由董事会选举产生，主任委员由会计专业的独立董事担任；非上市公司预算管理委员会一般由董事长或总经理任主任委员、总会计师（或分管财务副总）任副主任委员；国有企业一般将党委会作为预算决策机构。

二、预算工作机构

预算管理委员会为非常设机构，一般在预算管理委员会下设预算管理办公室作为预算工作机构，具体负责预算管理的组织领导和日常工作。预算管理办公室一般设在财务部门，其主任一般由总会计师（或分管财务副总）兼任，工作人员除财务部门人员外，还应有计划、人资、生产、销售、研发等部门人员参加。

其主要职责一般包括：拟订预算管理制度，并督导执行；组织预算编审工作，提出预算建议方案；下达经决策的预算方案；组织开展预算执行分析和督导；组织实施预算考核与奖惩；协调解决有关问题。

三、预算执行机构

预算执行机构是预算执行的主体，也是预算责任主体（以下简称责任主体）。科学、合理的预算执行责任网络是层层落实预算目标的基础。预算执行责任网络的建立应当遵循责权利相结合、责任可控、目标一致、分级分层的原则，并与企业组织机构设置相适应。具体而言：一是责任主体目标要与预算总目标相协调，并拥有相应的经营决策权；二是责任主体要承担与其经营决策权相适应的经营责任；三是责任主体的生产经营业绩能够明确地划分和确认，即任务必须具体明确、界定清晰、指标量化；四是责任主体要具有明确的层级划分，因为总目标需要层层分解、落实，承担预算分目标的责任主体也要有层次划分。

确定责任主体是预算管理的一项基础工作。责任主体是企业内部生产、经营、投资业务的具体执行单位，这些单位享有特定的权利、被要求完成特定职责和任务，以便对责任区域进行有效控制。责任中心可大可小，可以是销售部门、生产线、车间、班组甚至一个人，也可以是分公司、事业部甚至整个企业。根据权责范围，一般可以将责任主体分为三种类型：成本中心、利润中心、投资中心。

（一）成本中心

成本中心是指责任人仅对责任区域内发生的成本负责的责任主体。成本中心一般没有收入或者仅有少量收入，其责任人可以对成本的发生进行控制，但不能控制收入和投资。

成本中心可以分为两种：技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本中心，是指有明确具体的产品，并对生产产品的所需要各种要素的投入量能够合理预计的成本中心，比如车间、工段、班组等；酌量性成本中心，是指工作成果不是明确的实物，无法有效计量或者投入产出没有密切联系的成本中心，比如办公室、人资、宣传等部门。技术性成本中心在进行预算控制时，重点在标准的制定和执行；酌量性成本中心主要关注成本总额的控制。

（二）利润中心

利润中心是指责任人对其责任区域内的发生的收入、成本均负责任的责任主体。其责任人既能控制成本、又能控制收入，但不能控制投资。利润中心有独立的、经常性的来源，可以决定生产什么、生产多少、资源在不同产品中的分配，自行决定销售策略。利润中心较成本中心拥有更大的自主经营权。

利润中心可以是自然形成的，也可以是人为设定的。自然形成的利润中心一般是直接向企业外部销售产品、提供劳务；人为设定的利润中心不对企业外部提供产品或劳务，而是按照内部转移价格向企业内部其他单位销售产品、提供劳务而形成的，如：公司内部辅助车间，可以按照内部转移价格向企业内部单位提供服务、服务，模拟计算收入、利润。利润中心关注的重点在于成本、收入、利润。

（三）投资中心

投资中心是指既要发生成本又能获得利润，还有权进行投资的责任主体。其责任人不仅要对其负责区域内的成本、收入负责，还要对投资负责。投资中心拥有比其他责任中心更大的独立性和自主权，既有成本中心和利润中心的所有决策权，还对其进行的投资享有决策权。投资中心关注的重点在于全部资产的盈利能力。

设立责任主体的目的是层层落实责任。不同的责任主体处于不同的地位，投资中心处于最高层次，就投资收益向最高领导层负责，下辖若干利润中心、成本中心；利润中心就利润向投资中心或上级利润中负责，下辖为若干成本中心、下级利润中心；成本中心属于最基础的层次，就成本向上级利润中心（或投资中心）负责，下辖更小的成本中心。同时，通过内部转移定价把各个责任主体联系起来，不同层次的责任主体预算以网络的方式规范了企业上下的目标责任，使整个企业形成了预算责任网络，形成了一个人人关心预算、人人受预算约束氛围。

值得注意的是，企业预算组织体系的建立必须以完善的公司治理结构、以合理、高效的内部组织机构为基础。如果内部组织权责不明、结构松散、缺乏約束，任何管理机制都不可能发挥其应有的作用，预算管理亦如是。endprint