互联网金融背景下银行会计教学内容研究

左晓慧

摘要：随着互联網技术的广泛运用，商业银行的业务种类迅速增加，业务量不断扩大，甚至出现井喷式发展，商业银行的业务处理方式从手工操作发展到电子化和网络化的处理。但在银行会计课程的教学实践中，仍以手工操作阶段的业务种类为主，业务处理方法仍主要讲授手工处理的业务流程。所以，在互联网平台下，银行业务种类和会计处理方法必须与现实一致，让学生掌握和了解商业银行真实的业务及其会计处理方法。

关键词：互联网金融；银行会计；教学内容

中图分类号：G642.41 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2017）38-0172-02

当前已进入互联网时代，商业银行的会计处理电子化和网络化程度已很高，但《银行会计》的教学内容绝大部分仍以手工操作条件下的业务处理方法为主，不能反映当前的业务现实，所以必须对互联网金融背景下商业银行的业务内容和处理方法进行更新。因为互联网金融背景下银行会计的基本原理、银行业务范围、业务处理方法等都发生了很大的改变。

一、银行会计基本原理

手工操作条件下，银行会计的业务处理流程是：每一笔经济业务发生后，柜员根据客户提交的原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账或序时账，每日营业终了，先对当天的记账凭证进行汇总，并编制科目日结单，然后根据科目日结单登记总账，再根据总账编制当天的日计表。会计核算工作结束后要进行账务核对，因为银行必须保证每日账平表对，否则影响次日的账务平衡。

银行会计处理电子化和网络化后，每一笔经济业务发生后由柜员将业务原始信息输入计算机，会计凭证自动生成，明细账的登记和总账的更新也同时完成，每日营业终了，打印出计算机自动生成的科目日结单和日计表，再进行当日的账务核对。如此大大简化了会计处理程序，加速了业务处理速度。

二、业务处理方式

目前商业银行的业务处理采取手工、电算化和网络化相结合的方式。手机银行和网上银行业务以绑定的银行卡开户行为记账主体，业务处理是电算化和网络化相结合的。手机银行和网上银行业务涉及两家银行机构，则银行卡开户行的账务由系统自动处理，对方行收到清算系统传输来的信息后系统自动入账；柜台业务采用手工处理与电算化、网络化相结合的方式。顾客去开户网点办业务，业务处理采用手工与电算化相结合的方式。柜台工作人员受理凭证和存折及银行卡等，账务处理由银行综合业务系统自动进行，如涉及跨行业务，资金往来信息无论是通过行内清算系统还是央行的大、小额清算系统，都需要通过计算机网络传输信息。顾客在非开户网点办业务，柜台办理相关手续后综合业务系统自动入账，同时将相关信息通过清算系统传往开户网点自动入账；机具业务同柜台业务，只是没有人工处理手续，由计算机系统自动入账。教科书上基本只介绍柜台业务处理方法，而互联网金融业务已占银行业务的主导，应改变银行业务处理方式的教学内容。

三、互联网金融背景下银行会计教学内容设计

基于互联网金融的特点，结合商业银行会计核算的基本方法和业务种类，对银行会计的课程内容从以下几方面重新设计。

（一）比较分析银行会计基本核算方法

将银行会计基本核算方法与基础会计学内容作比较，分析银行会计基本核算方法与会计学原理的相同点和不同点，以便于学生理解银行会计学的原理。银行会计核算的基本原理也包括会计科目的确定、记账方法的选择、会计凭证、账簿登记、成本计算、财产清查和编制会计报表。但每一部分的内容与通用的会计学原理又有差别。因为银行是经营货币资金的特殊行业，没有具体的成本归集对象，其会计科目的设计没有成本费用类科目，由于银行业金融机构办理客户之间及银行内部资金划转产生了彼此间大量的资金往来业务，需要有对应的会计科目进行核算，因此银行有资产负债共同类科目，这是其他任何行业会计都不具备的特征。此外，商业银行对重要的空白凭证和有价单证还设计表外科目进行核算。记账方法选择方面，商业银行对表外科目通过单式收付记账法进行核算。会计凭证的使用与通用会计学原理的主要区别在于商业银行用单式凭证进行核算，会计凭证的格式与种类也较特殊，记账凭证的汇总方法也不一样，银行按科目进行记账凭证的汇总，而且银行的记账凭证有严格的传递程序。账簿的大类与会计学原理一致。但考虑到银行会计核算的特殊性，明细账分类与基础会计学不一致。银行会计每天登记总账并编制日计表，做到账平表对。

（二）手工操作与电算化、网络化操作流程比较

商业银行的业务处理和会计核算是统一的，业务处理过程就是会计核算过程。商业银行业务手工操作的处理流程能看得见、摸得着，便于学生理解和掌握。而学生很难理解电算化和网络化的会计处理，即使到银行柜台实习也只能看到业务员是输入的信息和打印出来的凭证和报表，以及日终的相关业务处理手续。因此，首先必须向学生详细介绍手工操作的业务处理方法。经济业务发生后，根据业务性质编制现金凭证或转账凭证，然后登记分户账或现金序时账；当日对外营业终了，根据分户账余额对计息账户进行余额表登记；对当日的记账凭证按科目进行汇总编制科目日结单，根据各科目的科目日结单，当日借贷方发生额合计登记总账并结算出总账余额，根据总账的当日发生额合约编制日计表。同时还要根据当日的现金收、付合计及昨日余额登记现金库存簿的本日余额，并与库房的现金实物进行核对。

银行会计电算化和网络化后，每笔业务的原始信息需人工输入计算机，凭证编制、账簿登记和日计表的编制都由商业银行的综合业务系统自动完成。其他银行也是系统自动处理通过计算机网络传输过来的业务往来信息。每日对外营业终了的记账凭证整理需手工完成，科目日结单直接打印出来，这大大简化了人工处理的业务量。

（三）准确分析存贷款业务的计息方法

目前我国的存贷款利率基本放开，但利息计算方法的选择还是对银行有利，而对客户不利的。目前银行对活期存款每季度计息一次，按实有天数计算利息并支付给客户，是复利计息，但定期存款是单利计息，因为银行是按季度考核经营成果的，所以一般按季度预提利息但并不支付。而贷款是按月计算并收取利息的，日利率采用年利率除以360天折算，议价能力强的企业要求银行按一年365天折算利息。互联网金融背景下银行存、贷款利息的计算都是由计算机系统完成，不再需要手工计算，如此差错率低，但原理与手工操作相同。

（四）对现有银行会计教学内容进行取舍

存、贷款的利息计算方法应采用余额表计息，因为计算机记账代替手工记账，不需要经办人员每天按户抄余额表。银行卡单位卡的核算内容应取消，当前银行卡采用实名制，单位卡已退出历史舞台。取消跨系统汇划款项相互转汇的内容，因为现在的跨行支付主要通过央行的大、小额支付清算系统完成，不需要相互转汇来完成资金清算。央行的大、小额支付系统应以第二代支付系统为核心，2010年央行的二代支付清算系统已上线；商业银行行内支付系统核算应向学生教授当前的支付清算系统业务处理方法。很多教材在这些方面内容陈旧。支付结算业务的语言表达要用互联网金融背景下的流程专业术语，手工操作的流程与互联网金融背景下的操作流程有很大区别。

存款、贷款、支付结算、银行理财等都应增加手机银行和网上银行业务核算内容，银行卡业务应增加借记卡业务的核算内容。目前城市居民人手一张或几张借记卡，贷记卡反而不是人人持有，教材往往重点介绍贷记卡的核算，借记卡内容很少或没有。这是因为我国在1997年出台新的支付结算制度时借记卡还没有普及。另外黄金、外汇买卖业务也是商业银行业务的重要组成部分，还有不断创新的新业务，这些都应加入银行会计的教学内容。

此外，随着互联网技术的发展，商业银行存款、贷款和支付结算业务对银行利润的贡献在减少，而理财业务、代售保单业务和基金等业务对银行利润的贡献在增长，应将在银行如何处理这些业务向学生说明清楚。

总之，银行会计核算的是商业银行的业务，应随商业银行业务的发展变化调整核算内容，随互联网技术的进步改变核算方法。endprint