完善我国船舶吨税制的对策研究

刘珊

摘 要：我国现行的船舶吨税无论从提升立法层级、扩大课税范围还是增加船舶吨税执照期限，都对国际航行船舶产生积极的影响。但是新吨税政策仍存在一些问题，与海运强国实施的现代船舶吨税政策有一定差距，需要进一步完善。借鉴海运大国的有效做法和成熟经验，针对我国现行船舶吨税的问题，提出有效的完善措施，以促进我国具有战略意义的海运船队的发展。

关键词：船舶吨税；航运；现代船舶吨税制，海运强国

中图分类号：D9

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.21.063

1 我国船舶吨税制度的历史沿革

我国早在唐朝时期就开始设立市舶司，对贩卖商货的船舶征收“舶脚”或称“下碇税”，相当于今天的吨税。此后几经变化，民国时期对往来于通商口岸的中外轮船、帆船、马特船等，不论其为国内航运还是国际航运，均一律征收“船钞”，但各国军舰、领港船、公务船、游艇等可照例免税。抗日战争胜利后，民国政府财政部将“船钞”更名为“船舶吨税”。

新中国成立至1950年12月间，中央人民政府仍沿用民國旧制对航运船舶征收吨税。1951年年初，财政部、海关总署发布了《海关代征吨税办法》。1952年9月，海关总署发布了《中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法》，其中关于吨税的征收范围修改为外国籍船舶和中外合营企业使用的中外国籍船舶，以及外商租用的中国籍船舶。2011年11月，国务院通过了《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》，会议同时决定，该《暂行条例》在2012年1月1日起开始生效，并废止了近60年的《暂行办法》。

2 完善中国船舶吨税制的必要性

2012年的颁布的《船舶吨税暂行条例》政策仍存在一些问题，需要进一步完善。主要不足可以分为三点。

2.1 税收负担重

相比其它海运强国，当前我国税收政策中关于航运业的政策中，不仅税负比较高，而且税目还多，表现为内外失去平衡，这样加重了企业的税收负担，从而导致航运企业在中国注册的越来越少，船舶运力逐渐流失。根据资料显示，2014年中资船舶悬挂方便旗放的船舶达到了11409万载重吨，占整个船队载重吨位总量的619%；2016年，中资悬挂外旗的船舶12589万载重吨，占我国该吨位船舶总量的63%。

2.2 运行成本的增加无形

应税船舶在缴纳船舶吨税，或船舶在进出口时，都需要缴纳船舶吨税，领取吨税执照，或者交验吨税执照，需要通过在海关方面的申报才可以通行，这在无形之中也增加了船舶的运行成本。

2.3 缺乏优惠性法律规定

目前，《船舶吨税暂行条例》条例中把税率只分为普通等级和优惠等级，而且规定了九项可以减免的征税范围，此外几乎没有其他优惠政策。虽然根据我国对外签订的税收协定、海运协定等，我国航运企业所从事国际货运运输而取得的所得，会在对方协定的国家享受不一样程度的减免优惠，然而大部分协定只限于所得税的范围，和它有关的间接税海事无法得到减免。

从表1可看出，我国税率的大小通常与船舶吨税执照的有效期限成反比。如船舶吨税执照的有效期限为90天时，其需缴纳比30天少两倍的税费；若船舶吨税执照的有效期限为1年，其需要缴纳的税费比90天少三倍。因此，如果船舶吨税的执照有效期限越长，需要缴纳的税费也就越低。

3 英国吨税制的改革借鉴

英国有着较为成熟与完善的船舶吨税改革经验，通过借鉴英国的改革经验，能对我国的船舶吨税制度的完善与构建起到一定的作用和启发。

英国船舶吨税政策的优点主要表现在两方面：一、对英国政府来说，吨税制的计算方法十分简便，征收起来比较简单，而且较低的船舶吨税税率可以吸引更多的外国船舶在英国注册登记，有利于英国扩大船队规模；二、对英国航运企业来说，要缴纳的税额仅和船舶吨位有关，如果营运利润增加，航运企业所要交纳的税款不变，必然会増加航运企业的利润额。为提高盈利，航运企业不断加强船队结构的优化发展，改善经营管理。

4 改革并完善中国船舶吨税制建议

4.1 制定现代船舶吨税政策

中国是海运大国，却还不是海运强国，其中有一个原因就是税负重，它既是影响中国海运企业竞争力的关键因素，也是造成注册的船舶运力逐渐减少的关键原因。海洋强国的推动以及解决我国海运业的税收缺陷，急需要找到解决切入点，为此，我国应借鉴其他海运强国的船舶吨税制度改革经验，建立起一套符合我国国情的现代吨税制度。

建立与完善有针对且可行的航运业税收政策是当前我国税收制度改革的关键，为了有效减轻航运企业的税收负担，促进航运业可持续发展，一个重要的途径就是运用现代船舶吨税制。

4.2 试点实行现代船舶吨税政策

实施现代吨税制度，抛弃传统吨税制度，是从财产税向所得税的转变。因此一步到位的做法不具可行性，应逐步推行，以点带面。

目前，上海市正在提升创建的步伐，让上海变成世界级的航运中心城市，一系列航运业税收优惠政策已经出台，政策环境较为优越，为此可把上海作为城市实行现代船舶吨税政策。经过1到2年的实施，等到条件成熟，各方面配套措施跟进，现代吨税制度与本国环境相适应之后，再推广至全国各个港口。

4.3 转换税种，调整税率

结合现代吨税制度的实践，我国应将吨税转化为所得税性质，将传统的课税对象由单独船舶转变为拥有船舶的企业法人，企业可以选择缴纳企业所得税或吨税；逐步取消营业税及附加，达到减轻税负的目的，也使征管程序更加简便。

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