基于国库集中支付制度的部门预算执行审计探讨

钟建录

摘要：加强预算管理，规范预算执行，提高财政资金使用效益，是当前和今后深化地方财政改革的重要内容，而部门预算执行审计则是国家对财政资金有效监督所采取的方法。预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职能，部门预算执行审计是其重要内容之一。近年来，随着国库集中支付的推行，部门预算执行控制以及结果主要是通过国库集中支付来完成。为此，在国库集中支付制度下，如何搞好部门预算执行审计监督，使审计工作适应新形势的发展，尤其重要。文章在分析国库集中支付制度下审计机关在部门预算执行审计中面临的主要问题的基础上，提出了若干加强部门预算执行审计的对策建议。

关键词：国库集中支付；部门预算；预算执行审计

一、引言

在没有实行国库集中支付制度时，在部门预算资金管理中，政府部门往往在银行开设多个账户，收付行为透明度不高，拨款往来环节多，收入存在不缴库，退库和支出存在不规范，使用效益和运行效率低，收支信息反馈迟缓等弊端。随着财政体制改革不断深入推进，尤其是在政府采购、部门预算改革的基础上，又实施了国库单一账户集中支付制度，这对提高财政管理水平起到了极大的推动作用。作为经济警察的审计监督，如何在财政管理体制不断改革完善的浪潮下，创新审计方式与方法、提高审计质量，将面临着新的挑战。

二、国库集中支付制度下部门预算执行审计面临的问题

（一）审计人员对国库集中支付制度掌握不系统

在国库集中支付中，财政资金都纳入国库单一账户体系，部门资金支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。审计人员对这一流程不太熟悉，没有了以前用实体账户进行核算的银行存款、银行账户等内容，再进行银行存款的核对盘点等审计事项已失去了应有的意义。财政业务流程大体已改成了财政部门年初批复下达部门预算并录入指标，部门单位根据下达的指标提出每次用款計划，再由财政部门审核通过后，国库集中支付系统支付到用款单位账上。这些核算系统事项，审计人员并未实际操作实践，须要审计人员快速了解掌握，做到对症下药、有的放矢。

（二）审计工作的创新跟不上财政改革的步伐

近年来，财政围绕稳固、平衡、强大三个财政改革发展的总体战略目标，财政进行了完善税制、健全分税制财政体制改革，推进财政政策结构性调整，进一步规范收支行为，强化支出预算管理等一系列改革。新的财政改革要求取消部门自收自支的不合理做法，细化部门预算，推行国库集中支付，实行政府采购。审计方法还处在看账、翻账、详细查阅的阶段，则审计工作已跟不上新的财政改革步伐。为此，审计工作必须改革创新，即要求指导法律依据创新、审计行业管理创新、组织管理模式创新、审计方式方法创新、报告格式宣传创新，从而提升审计工作效率质量。

（三）审计工作中应用计算机辅助审计能力不强

现在财政基本实现大数据信息平台管理，业务管理、数据传输、账务处理、报表传送等都使用基于在大型Oracle数据库下的信息技术，并运用这些数据进行管理。作为基层审计工作人员，由于对Oracle数据库掌握不够，基本无分析数据能力，也无法将财政数据转入到审计AO辅助系统下开展工作，对目前海量的财政数据无法借用计算机进行处理。计算机辅助审计只是一个提法，并未进行实质操作，审计效率未能得到加强。

（四）预算执行审计结果风险越来越大

长期对部门预算执行审计发现，预算管理中存在部门预算框架编制不够健全，部门预算基本不按照《预算法》的规定执行，对采购部门监督力度不够，上级转移支付资金透明度较低等现象，加之无健全、有效的部门内部控制制度，使审计人员不能及时发现部门经济活动中存在的差错和舞弊，也就不能有效的管控审计风险。此外，尤其是实行国库集中支付制度下，上下部门各种新问题不断出现，而相关法律法规的建设又跟不上现实需要，可能造成部门预算执行审计结果风险越来越大。

（五）审计监督职能的发挥得不到实现

审计作为政府履行财政监督、维护财经纪律的监督部门，在打击预防经济违法犯罪行为、加强宏观经济管理、促进经济健康发展发挥着积极的作用。但是，在现实部门预算执行过程中，由于部门领导对预算的不重视，加之对审计工作的不理解，从而对审计发现和提出的整改问题大部分存在敷衍搪塞了事，并无实质性的整改。由于审计处理处罚的手段有限，只能建议或移送其他相关部门处理，如果相关部门不重视，审计结果将存在不了了之，审计监督职能难以得到应有的实现。

三、国库集中支付制度下对部门预算执行审计的对策

（一）以“执行”作为审计工作重点

国库集中支付制度下对部门预算执行审计重点是审“执行”，审查部门在资金使用过程中是否按照年初预算或调整预算执行的，包括预算及调整预算的财政批复是否符合规定，财政直接支付比例的高低，是否国库资金先支付后清算，部门是否有公款私存，是否经常提取大额现金，“三公经费”和公务卡消费是否真实超标。一一审查部门在上述情况的执行过程和结果，对部门预算执行情况进行评价，提出存在的问题。

（二）部门预算执行审计应与同级财政审计同时开展

国库集中支付制度后，部门资金存放在国库单一账户中，由财政统一掌管，如单一审计，不能全面看清部门资金的总体情况，不能发现财政反映的数据是否与部门数据一致，是否存在人为手工处理过。为了真实的反映部门预算执行情况，部门预算执行审计应与同级财政审计互相交换审计成果，减少重复审计，提高审计效率，发现部门预算执行的不真实情况。

（三）应用计算机对部门预算执行数据进行分析

刘家义审计长说过，不懂计算机的审计人员将会被审计淘汰，现在的各行各业，都使用大型数据库对单位相关资料进行数据化管理，形成大数据平台，科学、规范、安全保存。审计人员能否对这些从被审计单位提取过来的海量数据中查出违规线索起到关键作用。在部门预算执行审计中，如何进行财政数据与部门之间的数据进行比对，查找是否存在人为调整，是否存在未按预算执行，是否存在虚假的执行报表等，对计算机辅助审计应用于部门预算执行审计应得到广泛的探讨。endprint

（四）集中支付系统中审计出纳行为至关重要

支付系统中，部门支出的每笔资金都能第一时间反映到财政总预算上，支出的经济功能分类由支出时决定，所以支付过程中，出纳至关重要，如出纳不按照资金性质，资金的用途严格支出行为，这将会导致总预算决算时得出的数据失去真实性，财政上报的数据与实际支出将存在很大差异。出纳的支付行为也关系到财政直接支付比例高低问题，国库资金先支付后清算问题，公款私存问题，大额提现问题，专项资金挪用问题，公务卡消费真实性问题等等。国库集中支付制度下，应严格关注出纳支付过程，是否存在未按项目、性质和分类的规定和要求列支。

（五）防范审计风险，提高审计执法水平

在審计过程中，为防范审计风险，应对部门预算资金项目的细化，下属单位的延伸审查，政府采购预算的执行，财政转移支付资金使用管理效益等进行合理审查，对存在的问题要求被审计单位规范整改，对整改不力的，采取移送主管部门或通报批评等方式强化审计监督。提出部门在预算执行过程中的合理化建议，规范预算支出，达到被审计单位对审计人员又怕、又恨、又爱，进而提高审计执法水平。

四、结语

国库集中支付系统是一个庞大的信息数据处理平台，部门预算执行审计须从强化预算执行审计的编制、注重预算支出的审计、有效控制审计风险等方面构建新的审计运行机制，推进部门预算执行审计工作创新，从而保证部门预算执行审计工作完整、有效。总之，在国库集中支付制度下，部门预算执行审计要突出重点、与时俱进，充分借鉴国外审计方法，为预算部门资金安全、高效使用提供一道屏障，以便能更好地为部门经济建康规范运行保驾护航。

参考文献：

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（作者单位：贵州省遵义市新蒲新区审计局）endprint