浅析制造业企业成本核算存在的问题及对策

郭玲

摘要：成本核算是成本管理工作的基礎环节之一，成本核算信息是进行成本分析、成本控制，改进成本管理工作的前提，对企业的成本决策和经营决策具有重要意义。文章从制造企业成本核算工作的重要性出发，指出了制造企业成本核算目前存在的一些问题，并针对问题提出了四项措施和建议，以期能使制造企业改进成本核算，确保成本信息的有效性。

关键词：制造企业；成本核算

一、成本核算对制造业企业经济管理的重要性

成本核算是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，计算产品总成本和单位成本，为产品的市场定位及企业的成本控制、绩效考核提供依据。成本核算对制造企业经济管理的重要性体现在以下三个方面。

（一）成本核算关系到制造企业产品的市场定位

近年来实体经济发展变得缓慢，处于转型升级、淘汰落后产能的时期，尤其是钢铁、水泥、玻璃等行业，已进入了微利时代。为了生存发展，强化成本管理、降低成本费用的工作显得格外重要，许多大中型制造企业在日常管理中推进“创新挖潜、降本增效”的工作，以减少浪费，提高成本竞争优势，争取市场份额和经营利润。通过成本核算，能科学合理的归集生产经营中发生的成本费用，为企业销售人员拓展产品市场、选择合理的订单提供有力的依据。

（二）成本核算关系到制造企业管理水平的提升

制造企业的主要业务是生产适应市场、满足需求的产品，成本核算是运用科学合理的方法对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行归集，准确的成本信息能提高成本分析、成本考核、成本控制的工作质量，能让考核和激励的措施落到实处，能有效的提高各经营环节的管理效率，能客观评价成本管理在生产、技术和经营管理中取得的成绩或存在的问题。其通过对成本核算中发现的成功经验的总结，对存在问题的持续改进，配以建立、修订、完善成本管理制度，可以提高企业整体管理水平，并能防止经营者的短期行为，实现企业价值最大化的绩效管理。

（三）成本核算与企业战略目标的实现有紧密关系

随着经济全球化及商业模式和管理模式的变革，企业要在新的市场上发展，实现企业战略目标，对产品成本的管理要更深入、更仔细，要以市场需求为对象，分解企业成本工序，生产出满足市场需求的产品，也可以运用成本核算信息，与同行业竞争对手进行对比，根据对比情况提高或改进产品成本，增加企业产品价值，实现盈利，为企业战略规划的实现作出贡献。

二、制造业企业成本核算现状和存在的问题

（一）制造业企业成本核算现状

随着生产技术和信息技术的进步，不同市场对产品的需求逐步向差异化发展，产品的规格要求会越来越多，小批次、多品种的生产模式不可避免，如果仍然运用传统的核算方法对产品制造过程中的直接材料、直接人工和制造费用进行核算，按直接人工、产量或设备台时对制造费用进行分配，这样核算出来的信息，可能导致产品的成本不准确，影响定价的准确性，造成销售不出或销售过旺的情况。随着工业机器人的广泛运用，相对于直接人工、直接材料来讲，设备成本、服务成本的比重会逐步提高，产品成本的结构会发生很大的变化，运用传统的成本核算方法已不能满足企业成本决策的需要。

（二）目前成本核算方法存在的问题

成本核算是成本管理中的重要基础工作，目前在大多数的企业中，重点是对产品制造过程中的成本进行核算，涉及直接材料、直接人工和制造费用，存在的主要问题有下几方面。

1. 成本数据不准确，导致信息失真

成本核算是把企业各生产管理单元在生产管理过程中发生的材料、人工、能耗、费用等数据按一定的方法进行加工，形成单位成本和总成本信息。在成本的归集过程中，由于存在对物资库存管理不到位、消耗数据采集不及时、抵扣项目统计不全面等基础信息统计不准的情况，导致直接材料、燃料动力等消耗数据不准，影响成本核算信息准确性。

2. 成本信息滞后，降低指导作用

目前大部分制造企业在存货管理方式上，其普遍存在原料需要备货、存在运输周期等客观情况。而价格等成本信息从合同协议落实到成本核算中间存在验收、质检、开具发票等环节，等成本信息出来时，已经滞后于市场，因此不能很好的为决策起到指导作用。

3. 成本核算多为事后核算

部分企业事前测算工作开展不及时，目前的市场波动周期变短，事后核算出的信息指导作用降低，且有的企业只关注制造成本的核算，这种做法存在片面性，因为物流成本、营销成本、产品升级换代的研发成本随着经济环境的变化也变得越来越重要，如果不对这些成本进行核算，将影响企业成本核算结果的正确性。

4. 成本核算员业务素质较低

部分成本核算员的理论知识较丰富，但在实际工作中，却缺乏主动积极性，其不到生产现场去了解生产工艺装备情况，对关键成本指标的作用和计算方法不了解，只是根据基础资料进行数据的归集和结转，对核算出的结果没有敏感性，不能及时发现数据是否已收集全、是否有误，也不能提出合理化的建议来促进企业管理的改进。

三、解决措施和建议

（一）以库存管理为核心，确保直接消耗数据的准确性

对于大中型制造企业来讲，各类生产所需物资种类有很多，企业会根据物资的消耗计入不同的成本项目，对物料入库和出库的数据，根据企业内部管理方式的不同，有的通过ERP系统归集，有的通过手工台账归集。为了提高成本核算原料数据的准确性，制造企业应重视原料库存的管理。每月进行大宗物资的库存盘点，确保账实一致，根据盘点数据确定当月的物资消耗量，有条件的企业，可以对采购的大宗材料进行分批次分库位堆放，保持生产消耗的每批次成本能准确核算入产品成本中，确保大宗原料消耗数据的准确性。

（二）采取合理的核算方法，提高成本信息的有效性

对于产品消耗的各类原料成本、劳务成本，成本核算应立足于以实际发生当时的时点来归集成本，并防止数据的漏计行为。如果归集费用的发票未及时收到，可以根据合同内容和验收情况进行暂估统计，特别应防止按收到发票的时间作为物资入库并核算成本的时间，因为其会导致成本信息严重滞后于实际情况，降低成本核算信息及时性、准确性，进而影响企业财务会计核算的经营利润的结果，影响企业高层对产品市场的判断结果。endprint

对于間接费用，要采取合理的分摊方法进行核算，提高分摊的间接费用与产品成本的相关性，提高产品成本归集的正确有效性。不同的制造企业应根据自身的生产工艺特点，生产的产品规格种类及不同规格批次量，选取合理的分配标准按月分配间接费用计入各成本核算对象的生产成本中，分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。目前，企业一般都采用单一的方法来分摊制造费用，但是像设备的折旧，房屋的折旧，车间管理人员的工资和福利等多种成本，在不同产品规格和规格批次下，他们通常具有不一样的消耗方式，如只采用一种分摊方法，显然在很大程度上降低了制造费用分配的准确性，增加了后续管理问题处理的难度。

（三）提高成本核算员的综合能力

制造企业应通过制定、完善成本核算制度和增加培训机会的方法，来纠正成本核算员错误的工作方法及成本观念，提高其文化水平及对新的专业理论知识的接受程度，使其能主动的想问题、想办法，并结合生产实际来提高核算水平，提高对一些事项能做出正确的职业判断和选择的机率，最大限度的确保成本信息的质量。

（四）企业应注重战略成本管理及作业成本法的运用

在新的经济环境下，成本核算要从以产品制造成本为中心，转变到以产品生命周期总成本的核算为中心，应增加对产品的设计、设备升级、营销、售后服务的成本核算及管理，把成本核算推及到产品成本的事前、事后的环节。运用作业成本法提高成本活动与资源消耗的相关性、可靠性，提升成本核算信息质量，提升成本控制的水平，增高企业的竞争优势。

综上所述，成本核算是成本管理的基础环节之一，成本核算的质量高低会影响成本分析、成本管控的水平，不管是现在还是未来，制造企业在市场竞争中，应根据自身的发展目标，在成本管理上精打细算，选取与企业相适应的成本管理方法，提高成本核算准确性，提高产品的技术质量水平，达到降低产品成本， 提升价格竞争优势，在市场中稳住和提高自己的份额，扩大销售收入，提高利润额度，实现企业成长的目标。

参考文献：

[1]邹宁.刍议制造业企业成本核算与管理[J].经济师，2016（12）.

[2]张凯迪.加强制造企业成本核算研究[J].中国管理信息化，2016（04）.

[3]顾伟康.大型制造企业成本核算的信息化管理探析[J].中国总会计师，2016（06）.

（作者单位：江苏沙钢集团有限公司）endprint