我国税收征管制度改革路径探讨

张静堃

摘 要：在分析我国税收征管制度改革路径时，试图将新制度经济学理论引入分析，以交易費用为切入点，从一个新颖的角度进行探讨。选取了威廉姆森对交易费用的界定为分析基础，分析了税收征管过程中交易费用的组成，从五个方面对我国交易费用现状做了分析。然后通过分析年鉴数据，得出我国税收征管交易费用征税费用水平高且不断上升，纳税费用较高，征税费用与纳税费用互相影响的特征。为解决上述问题，降低我国税收征管交易费用，从制度创新、信用建设及加强监督三方面提出了有效的建议。

关键词：税收；征管制度；交易费用

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.066

1 背景简介

税收是经济社会中一个古老的范畴，西谚有云，“世上只有死亡和纳税是不可避免的”，为了实现税收目标，适应国家宏观调控的需要，有效的税收征管就显得非常有必要。任何一个国家，无论他们的政治派别和政治主张如何，都建立了相应的税收征管制度。我国也不例外。

2 税收征管与交易费用

交易费用，正是新制度经济学的重要概念。这一概念目前尚未在学界形成共识，许多学者给出了自己的描述性概念，其中威廉姆森的概念界定比较透彻。

威廉姆森将交易费用分为事前和事后的交易费用。他认为有两种因素在影响交易费用，一种是市场本身产生的因素，或者可以称为交易本身带来的影响，这些因素主要有：（1）资产专用性；（2）不确定性；（3）潜在交易对手的数量以及交易发生的频率。他还认为，除了上面的因素外，人本身的影响也很重要，他将人的因素分为有限理性以及人的机会主义倾向。根据这一分析，威廉姆森的交易费用概念可以把其分为事先订契约、规定交易双方的权利、责任等所花费的费用的交易费用和事后的交易费用，事前签订契约后，为解决契约本身所存在的问题、从改变条款到退出契约所花费的费用的交易费用。

在税收领域，交易费用也是存在的。税收在一般人看来，似乎是国家强制力的一种体现，是国家作为“坐寇”的一种体现，为什么也存在交易费用呢？其实当我们回溯西方税收思想的发展，我们不难发现西方许多学者都把征税看成是国家保护人民利益的一种代价，公共商品补偿说更是蕴含等价交换的意味，从这一角度看，税收是政府和纳税人签订的契约，在这一契约下，交易费用的存在也不辩自明了。

参照威廉姆森的界定，即上述介绍的对交易费用的因素分析及分类，我们可以将税收征管过程中的交易费用归集为以下几种：

（1）在税收征管过程中，资产专用性更多带来的是一种机会成本，包括投入资产的专用性，人力资本专用性。①投入资产的专用性包括建构的税务机构，固定设备等的专用性，为保证这种专用性资产获得补偿，需要付出交易费用。②税务工作人员掌握征管专业知识，积累了丰富工作经验，形成了专用性的人力资本，为形成人力资本，税务人员放弃从事其他工作的最高收入，税务机关为了持有这一份人力资本，需要维持长期雇佣关系，这都要付出交易费用。

（2）不确定性带来的交易费用，主要包括税制不确定性带来的交易费用，以及纳税人自身涉税行为的不确定性引发的交易费用。如果税制是经常变动或者国家有着极为复杂的税制，这无疑会使纳税人的交易费用增加，纳税人不得不耗费时间学习新税制；纳税人行为的不确定，需要税务机关构建起监督体制，掌握纳税人财产状况，防止纳税人隐瞒谎报财产，严防偷税漏税，这些都需要高昂的交易费用。

（3）交易发生频率带来的交易费用。由于纳税是一个长久的、高频率的过程，税务机关需要雇佣专业人士，和他们签订长期合同，还要购进相关设备，在这些过程中都会产生交易费用。税务机关需要为税收执法人员税收征管中要素投入支付报酬，需要因税收征管过程购进的相应物品支付相应的费用，这些费用包括构建税务机构建筑本身需要支付的一切款项、购进税务设备等的费用。

（4）实际征税过程中纳税人和税务人员存在有限理性，纳税人由于本身知识的缺乏，需要雇佣或者聘请专业人员等完成申报工作，进行税收筹划，纳税人可能由于对税收政策理解不深刻，导致本可享受的税收优惠没有能享受而造成损失，税务机关工作人员征收时可能也存在工作失误，这些都带来了交易费用。

（5）税收征管中交易费用还有机会主义引发的费用。这一费用主要是一种寻租费用，即行贿索贿费用。

影响税收征管交易费用有很多因素，其中，税收征管制度的影响是最主要和最直接的。征管制度是否科学，制度是否高效，是否严密，对交易费用有着很大的影响，从而对征管效率产生一定的作用。在同等纳税数额下，如果交易费用尽可能低，那么制度运转的效率会明显提高；税收征管制度设计越合理，税收征管中的交易费用就越低。

3 我国税收征管成本现状

结合相关资料，我们将从征税费用和纳税费用两个层次及其相互关系对税收征管交易费用进行具体分析。

3.1 征税费用不断上升，且水平明显高于西方发达国家

根据统计年鉴计算，我国经济不断增长的同时，税收负担和征税费用也不断增长，甚至出现了税收增速超越经济增速的怪象，如表1所示。

由表可知，1994年后税收征收费用率一直以一个温和的速度增长，大有“破7”之势。而西方发达国家的税收征收费用率一般控制在1%左右，据郭烈民（1999）测算，上世纪末国外发达国家征收费用率多在1%范围浮动；据罗尧文（2013）测算，英国2000—2006年征收费用率一直在0.97%～1.13%中浮动。可见，我国的税收征管费用率远远高于世界发达国家的水平，存在着一定的不合理性。

3.2 纳税费用较高，纳税人耗费巨大

纳税费用可以分为可计量的直接成本与难以准确计量的心理成本两大类，其测度较之征税费用具有一定难度。

3.3 征税费用与纳税费用互相影响endprint

税收征税费用与纳税费用联系紧密，二者相互影響，相互作用，两者存在着一定的此升彼降形同“跷跷板”的关系。例如，税务机关为了征收更有效率，要求纳税人购买税控设备，这大大地降低了征税费用，但是却加重了纳税人的负担，增加了纳税费用。

4 结论与建议

通过上述分析，可见我国税收过高的征管交易费用降低了税收征管效率，也增加了纳税人负担，给纳税人造成了极大的制度性成本，为降低交易费用，国家可以从以下三方面采取相应措施。

4.1 完善税收征管制度，加强制度创新

在正式制度上，国家应当通过法律法规、部门规章对税收征管制度加以完善。我国税收征管制度完善的重点之一是科学优化业务流程。当前我国窗口服务尚存在不完善的地方，“放管服”改革仍在落地中，纳税人仍存在“来回跑”负担。国家应当进一步梳理征收管理过程，理清纳税人申报步骤，对可以归集的步骤进行合并，在不影响效率的前提下加以精简，同时建立部门会签制度，降低纳税费用。除此之外，国家应当努力创新办税方式，进一步深化“互联网+”，建立以互联网申报为主体，其他申报方式为辅助的多元化申报体系，努力探索办税同城化及国税、地税联合办税制度。

4.2 完善税务人员与纳税人信用制度建设

国家应当通过制度规范加强社会信用建设。国家要采取措施规范税收执法，进一步明确其各种法律法规和规章制度，完善道德教育，加强税务机关信用建设。税务机关要在全社会推进个人信用体系的背景下，根据纳税人缴纳税款的记录情况及相关信息，对纳税人进行全面综合的评估，明确和规范其纳税的能力所得出的信用等级，从而建设起一种非正式制度约束纳税人行为，提高其纳税遵从度。

4.3 建立严肃的监管和督查制度及信息公开机制

由于在税收征管实际实施过程中存在信息不对称的问题，极有可能产生寻租空间，所以要建立严肃的监管和督查机制，对税务人员工作规程、内容、形式等各个方面在书面上进行明确，细化步骤，严格按照规章制度来执行，使其实现权责利的和谐和统一，使其寻租空间大大压缩。除此之外，我们要努力探索自然人财产申报制度，努力推广信用卡、借记卡及支付工具消费，使得纳税人财产状况尽可能得到甄别。

税收是财政收入最重要、最稳定的来源，税收征管交易费用，对与国家筹集税款数量息息相关。我们要努力推进税收征管体制改革，降低交易费用，实现财政收入目标。本文以交易费用为切入点，认真分析了税收征管工作中存在的问题，提出了一些对策和办法，希望能对正在实践中的税收征管体制改革有所启示。

参考文献

[1]郭烈民.提高我国税收征管效率的思考[J].税务研究，1999，（06）：69-72.

[2]王乔，龚志坚.从税收征纳交易费用看税收征管制度改革[J].税务研究，2010，（06）：77-79.

[3]罗尧文.我国征税成本及优化研究[D].成都：西南财经大学，2013.

[4]王长宇.中国税收成本问题研究[D].北京：首都经济贸易大学，2016.endprint