基于时间驱动作业成本法的企业成本精细化管理研究

代梦

摘 要：正确的核算所提供产品、服务及售后流程的成本对于企业的高效运转是关键因素之一。尤其是在竞争日益激烈的今天，服務的成本随着服务的质量在不断上升，因此成本的准确计量和分摊显得尤为重要。基于时间驱动的作业成本法能够精确的计量成本，而精细化管理是在出现一系列的成本管理等方面的问题上产生的。因此，将时间驱动作业成本法与精细化管理结合起来，以此加强和完善成本的管理与控制，进而有利于公司的预算和经营决策。

关键词：时间驱动作业成本法；精细化管理；过程成本控制

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.059

1 引言

在现代市场环境下，企业在不断地寻找具有强大竞争力和全球化的市场，因此管理会计对企业的发展来说至关重要。要实现企业在市场中的成本优势，那么必须对成本进行精细化管理。目前由于激烈的市场竞争，产品的价格接近成本，因此必须寻求新的解决办法。时间驱动作业成本法（TDABC）是一种区别于以往传统的成本核算方法。它改变了以往对间接费用的分配方法，形成了一种新的且更为全面的成本核算体系和观念。在互联网、大数据等信息化高度发达的今天，运用ERP系统能够取得企业的生产、销售等数据，这为利用作业成本法来进行企业精益管理提供了基础。

2 以流程为导向的管理的现代概念

日益激烈的市场竞争，现代技术的发展，以及适应市场动态变化情况的愿望迫使企业家开始尝试探索和实施新的管理方法。由于20世纪和21世纪初的现代趋势发展，形成了全面质量管理（TQM），业务流程重组，精益管理等概念，它们认为工作不应该仅注重功能、任务，而是应该注重为顾客创造价值的过程。在这些流程方法中，员工具有关键的重要性，因为他们是认可流程的人，他们专注于这些流程并改进它们，给它们新的维度。因此，其主要目标包括将人员纳入组织，确定新的合作规则，以及创造良好组织文化，以便识别和正确使用公司的巨大潜力。实施的过程应考虑到流程的改进，并且认为精益管理的方法为其提供了保障。精益管理的重点是消除各种表现形式上的浪费。

3 基于时间驱动的作业成本法和精细化成本管理

作业成本法（ABC）在20世纪90年代广泛流行，但是在随后的十几年中，使用ABC的公司对其开始产生质疑，ABC的固有缺陷开始显露出来。卡普兰在2004年针对ABC存在的问题提出了解决方法—TDABC，并用数据进行分析得出TDABC与ABC相比，使用的简便程度和计量的准确性更高，且更能反映公司产品、服务等的成本。

TDABC识别每个部门或流程的容量，并根据执行活动所需的时间，在成本对象中分配资源组的容量成本。如果这些部门或流程的工作需求下降，时间驱动作业成本法可以估算出释放的资源数量。通过时间方程捕获活动的不同特性，其中活动消耗的时间是不同特性的函数。该等式基于每个对象的特性将活动的时间和成本分配给成本对象。使用资源的单位成本和执行活动所需的时间是此方法的两个参数。

企业成本精细化管理，就是运用精细化管理思想指导企业成本管理的工作，使企业在采购、加工、运输、销售等各个环节实施成本精细化管理。其重视的是成本的全过程动因，因此它是一种全员参与的、全方位性的、对企业经营全过程进行管理的成本管理思想。

4 将TDABC应用于精细化管理——以电子仓库为例

为了确定活动过程的真实成本，本文尝试通过一个有着最基本的销售过程的公司进行分析。案例中的电子仓库是一个具有20年历史的公司，它只有7名员工，从事多种行业的批发与零售。它有自己的网站，这使得它能够在网上销售自己的产品，在这种情况下它会与快递公司进行合作，它也通过商店和在线拍卖的方式进行销售。

在组织中的销售过程中应用TDABC方法，选择公司员工执行的一系列作业。表中显示出了所标识的作业及其耗用时间。所有的数据都是通过对公司员工的测量、观察和采访所得到的。

TDABC的实现需要确定其资产和成本以及估计产能利用率和相对应的时间。假设其资产的总成本为34300元，每个员工一个月的工作时间为168小时，7个员工的总时间为7*168=1176h，假设有效工作时间为总时间的80%，则有效工作时间为1176*0.8=940.8h。

在TDABC下，首先我们计算出的单位时间成本为0.61元/每分钟（34300/（940.8*60）分钟），这样考虑每项作业持续时间可得出其成本如表1所示。

5 TDABC作为精细化成本管理决策的基础

TDABC应该提供关于在公司中发生的员工参与作业的效率的信息，即他们的作业的效率和盈利能力。根据上面的成本分析及搜集信息得出以下结论：（1）直接服务需要大量时间，因此是最昂贵的服务形式； （2）经营场所的租金的收费非常高； （3）投诉服务的成本是构成产品成本的较高的部分；（4）传入和传出邮件服务和订单1的实现是分析期间最必要的操作。以下是对其结论的具体分析。

对（1）的成本的优化与精益管理的思想一致，指出有可能通过创建目录并将产品按照某种顺序放置在公司的商店中来缩短直接服务的持续时间。通过对单个产品的过程和描述，允许客户很好地了解产品价格，而不必穿过整个商店来找到确定的产品；同时，这也减少了员工必须一直接待客户的时间，使他有可能在此时间执行其他活动。

下一个显著影响成本的是租金。公司的经营场所是相当大的但是显然没有得到充分的利用，这意味着公司在浪费空间。如果公司能够改变本土化并把公司的经营场所缩小的话，与之相联系的租金浪费的消除就成为可能。

根据精益管理的概念，投诉服务的成本同时是一个明显的浪费，而精益管理专注于为客户提供附加值。不能及时提供产品或提供有缺陷（损坏）的产品会降低顾客的满意度。为了防止这种浪费，可以采取正确保护货物和检验产品的质量和功能等措施。

传入和传出邮件的服务以及订单1的实现是在所检查的时间段中最经常发生的动作。这表明了客户对通过互联网购买产品的意愿。

6 结语

TDABC分析的最重要的功能是信息，即提供关于管理中必要的成本的信息。通过对各项作业及其过程的识别和分析，可以发现能够减少浪费的空间，消除浪费能够改善公司的运作。因此，TDABC分析是确定改进活动的可靠基础，这与精益理念是一致的。最重要的是，管理层应该了解使用这种概念所带来的好处，以便让员工参与逐步改进流程。精益管理使公司能够连续消除浪费并获得满意结果，而这可以使用TDABC分析进行验证。

参考文献

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