新会计准则与企业盈余管理干预研究

摘 要：在证券市场中，盈余数字能够反映出企业经营的业绩，同时是证券市场监管的重要参数，因此企业利益相关者高度重视这一指标。当然了企业也会在遵循管理者当局的要求以及自身发展需要，结合会计准则，对企业的盈余数字进行调节，这叫做盈余管理行为。本文简单介绍了盈余管理与新会计准则，并针对新会计准则与企业盈余管理干预进行了研究和分析。

关键词：盈余管理；新会计准则；影响

盈余管理一直是困扰企业信息质量的一个问题，我国的新会计准则于2007年开始实行，到目前为止已经有十年，自其产生起，对企业的盈余管理就起到了有效地制约作用。目前，我国资本市场发展迅速，对我国各方面的发展起着巨大的作用，同时也存在很多问题，如公司的治理结构不完善、会计信息严重失真等，造成这些问题的一个很重要的原因就是公司的盈余管理。新会计准则使企业的盈余管理更为规范和真实，成功避免了企业过度的盈余管理行为，也限定了企业的盈余管理空间，从而避免了滥用盈余管理的情况，保证了证券市场的正常秩序和资源配置效率。

一、盈余管理及其特征

所谓盈余管理即：企业管理者基于最大化企业市场价值，而在企业准则的基础上，对于会计政策进行选择，从而调节企业盈余的行为。其产生原因主要有以下几点，首先其制度方面的产生原因是基于企业治理存在缺陷，其外部誘因则是证券市场的监管政策，同时会计准则和会计制度又有利于企业进行盈余管理，总之这些对于盈余管理发展均具有极大的裨益。

盈余管理的特征主要有以下几点：

1.盈余管理的主体：企业的管理当局是盈余管理的主体，其作为有着完整体系和广泛参与者的社会组织，涉及到的利益相关者十分广泛。企业的管理当局不仅是会计准则的遵守者，也是会计准则的利用者，也正是由于这样的双重身份，管理当局必须做好盈余管理。

2.盈余管理的客体：企业的盈余作为盈余管理的客体，从狭义上讲，指的是企业的会计利润，而从广义上讲，则包含了与企业利益相关的一切指标，甚至可以说，企业盈余管理的本质就是企业会计数据的管理。

3.盈余管理的目标：盈余管理的出现是为了将企业效益和市场价值最大化，这就是盈余管理的目标，而企业信息又因其不对称性，为企业的盈余管理提供了机会和条件。企业通过盈余管理，使其利益相关者做出有益于企业发展的经济决策，在帮助企业创造市场价值时，为企业带来源源不断的利益。

4.盈余管理的策略：具体可通过如下两种方式开展盈余管理：其一是会计方法；其二是非会计方法。其中，会计方法主要有关联交易、计提坏账准备和债务重组等；非会计手段则有规划交易等。

二、新会计准则的意义

毋庸置疑国家建立新会计体系、颁布新会计准则，有利于我国经济建设发展，具体而言，新会计准则的作用主要体现在：

1.首先在建立新会计体系时，相关部门充分考量了由国际会计准则理事会所规定的《编报财务报表的框架》，这说明我国正在积极迈进国际会计准则，此构架充分体现了我国高度重视国际经贸合作，在关键环节上趋同于国际会计管理，有效降低了投资者的投资风险，也在一定程度上增加了吸引外资的便利性。

2.新会计准则是我国的会计准则更适应于社会主义市场经济。随着我国经济的不断增长，新的经济现象也层出不穷，因此为了适应这种变化形势，顺应市场的需求，就产生了新会计准则。该准则以坚持历史成本为原则，引入公允价值的计量属性，着重强调资产负债表的真实性和可靠性，从而保证了企业的资产质量，在社会主义市场经济发展中具有“锦上添花”之作用。

3.改善会计信息质量。会计信息的重要性是毋庸置疑的，而保证信息的真实性又是其中的关键之所在。新颁布的会计准则，不仅有利于确保会计信息的真实性，同时也极大的做到可比性的要求。该准则不仅创新性的构建了相对健全的标准体系，以规范会计信息质量，还对会计信息质量提出了更高的要求，从而有助于信息使用者科学预测企业在各个发展阶段的经营情况，从而做出有效合理的评价判断。

4.保障所有与企业利益相关者的利益。在新会计准则中，首先明确了以创建真实的信息，以满足信息使用者对于信息的需求作为财务报告的主旨。同时，还对计量原则和计量要素做出了严格又系统的规定。这种举措在很大程度上为企业的利益相关者的利益提供了保障，保证了资本市场的稳定发展。

三、新会计准则对企业盈余管理的干预

1.新会计准则对企业盈余管理手段有着遏制作用。新会计准则在基本准则的基础上，以公平市场为目标来控制企业的过度盈余管理，有针对性的压缩了会计政策和会计估计的范围，同时还限定了上市公司对于盈余的管理空间，主要体现在存货计价方法的改变、资产减值准则的改变和企业合并规范的改变，同时对于关联方拓展的外延披露也更加严格。

2.存货计价方法。新会计准则取消了后进先出法，这对于杜绝企业为了操控利润水平，而变更存货计价法具有重要的意义，保证了企业会计信息使用者能对企业的经营业绩有着更加真实的了解，提高了会计信息的质量和使用价值。

3.资产减值准则。新会计准则对于计提基础、计量标准、确认标准和操作步骤都提出了更加详细的规定，尤其是计提的长期资产减值准备不可转回的规定，大大限制了上市公司对于减值准备方面的操作。

4.企业合并规范。新会计准则更加关注合并报表范围的实质性控制，且对于报表合并的种类要求更为全面，在一定程度上完善了合并信息，并使一些隐藏的账务得到显现，使企业的财务状况更加清晰。

5.关联方拓展的外延披露。新会计准则拓展了企业关联方的范围，从而遏制了企业与关联方通过不公允交易来调节利润的情况。

（1）新会计准则为企业盈余管理提供了新的机会

新会计准则不仅具有遏制企业盈余管理的功能，同时还创建了新渠道以方便企业合理展开盈余管理。特别是公允价值计量属性的引入，给了企业更大的自主权，为企业预留了巨大的弹性空间。

（2）会计准则的理论局限性：由于会计准则是建立在一系列假设的基础上，并依据这些假设作出人为规定，所以具有较大的局限性，有利于上市公司结合实际，开展盈余管理，具体而言主要体现在：首先，假设会计主题。该假设具有强化主体，规范空间核算范围的作用，其主要以企业的层面，解析交易及相关事项可能带来的影响，而对非会计信息使用者或者企业所有者，这就相当于为企业开辟了一个利用关联交易，而实现盈余管理的窗口；其次，持续经营。该假设中所核算的交易事项指的是企业持续经营状态下，或者核算的时间范围内，却没有涵盖非持续经营状态的会计处理，如兼并、分立和收购等，这也为企业的盈余管理提供了途径；再次，会计分期假设，这个假设虽然明确了企业提供财务报告的时间，但是也存在一定的漏洞，企业可以将其与权责发生制进行结合，从而分期报告经营结果，为企业的盈余管理提供可能；最后，假设货币计量，即在会计报告中剔除了大量不可计量项目，也为企业的盈余管理提供了机会。

（3）会计计量属性的不确定性。公允价值、历史价值、可变现净值、重置价值、现值等都属于该准则的计量属性。虽然其中的历史价值强调了会计信息的可靠性，然而处于种种原因，其与重置价值之间存在很大的差异。以此为基础计量很难提供出可靠的会计信息。同时公允价值虽只在反映交易中的真实价值，但是公允价值的监管工作很难做到位，这也会给企业的盈余管理留下发挥的余地。有很多企业正是基于会计计量基础的不确定性，达到盈余管理的目的。

（4）会计准则制定机构的局限性：由于全球范围内的经济事项变化步伐都在加快，会计准则制定机构很难保持有效的财务报告系统，也就很难保证会计准则制定的及时性。同时，由于会计准则的制定是以广泛的调查和研究为基础，因此，相对于经济的发展，具有一定的滞后性，而在新的会计准则出台之前，新的经济业务可能已经出现，这两者之间存在的时间差，无形之中就相当于在时间上创造了条件，方便企业进行盈余管理。此外，会计准则制定者自身也会存在一定的缺陷，比如认知的局限性，无法完全预见可能发生的所有商业状况，所以，制定出一套完全适合于当前企业管理的会计准则是很不现实的，这在另一层面上也为企业的盈余管理提供了可乘之机。

（5）会计准则的自由选择。会计准则即形成会计规则以约束会计信息加工，显然如果从运用环境、技术处理等层面分析，由于在会计制度中明确规定会计主体具有选择会计方法的权利，因此此规则并不具有完全性，这使企业可以结合自身的实际情况在进行会计政策选择时能进行自主判断且具有较大的选择空间，因此会结合盈余管理的需要而选择会计估计、会计政策。值得一提的是在财务报告中，企业引入职业判断这一方式也是利弊参半：积极的方面在于能够增强内部信息可信度的传递，从而进行更好的资源配置；消极的方面则在于可能会因为盈余管理造成资源潜在的错误配置。

四、总结

新会计准则对于企业的盈余管理有着重要的干预作用和影响作用。在遏制企业盈余管理的同时，也为企业的盈余管理带来了新的机会。相信随着我国社会经济的不断发展，对于企业英语管理的干预一定会更为科学和长效。

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作者简介：全秋菻（1987.08- ），性别：女，民族：汉，籍贯：河南省淅川县，现供职单位全称：北京机械工业自动化研究所，职称：会计初级职称，学位：本科，研究方向：会计学方向