基于企业社会责任视角下“五维平衡计分卡”的构建探究

2017-08-08邓家姝

财会研究 2017年6期

■/邓家姝丁玎

■/邓家姝丁玎

在当今市场经济条件下，企业作为其重要组成部分，在追求自身利润最大化的同时，承担社会责任已成为一种必需。平衡计分卡作为一种具有战略性的新型绩效管理方法，在设计和运用方面存在一定的不足，考虑到平衡计分卡与企业社会责任之间有着一致的战略目标和互补之处，本文在分析了平衡计分卡和企业社会责任关系的基础上，基于企业社会责任的视角提出了“五维平衡计分卡”的构想，从而改进和完善了平衡计分卡体系，并且有助于企业更加有效督促其履行社会责任。

企业社会责任五维平衡计分卡利益相关者

企业作为一个经济组织，其生存取决于社会，依赖于而且在某种程度上影响着社会，自然也就要承担一定的社会责任。这种责任除了对股东负责，为股东谋求利益最大化以外，还包括对员工、消费者、环境、政府等一切利益相关者利益的维护。因此，企业社会责任的范畴不仅包括对股东的责任和追求利润，也包括为维护企业品牌和良好声誉，增强市场竞争力，促进社会稳定和经济进步所应承担的一系列责任。

一、企业社会责任理论综述

（一）利益相关者理论

利益相关者理论自从1984年被提出，至今并没有完全统一的定论。国外学者费里曼的观点认为，利益相关者是指企业在经济活动中有密切关系或者是可能涉及的所有组织和人，并且提出利益相关者管理理论是指企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动。在其之后有许多学者从不同的角度对该理论进行了界定，其中我国学者贾生华、陈宏辉则认为：利益相关者是指参与了企业的某些经营活动，他们的行为与这些经营活动密切相关，而且这些活动目标的实现会影响到企业总目标的实现。

（二）社会契约理论

1937年，英国经济学家科斯在《企业的性质》一文中，首次提出了社会契约理论。企业就是一个组织契约关系的集合体，不过是由一个组织契约代替了一系列的市场契约而已。在这种契约中已经具体到经营者与所有者之间的契约、企业的债权人与债务人之间的契约、企业经营者与雇员之间的契约、企业经营者与消费者或者供应商之间的契约以及企业作为法人与政府之间的契约等。这些契约的关联基于法律关系的形成，也成为约束彼此的一项重要保障。

（三）“三重底线”理论

三重底线理论由埃尔金顿于1997年提出，该理论认为企业行为要满足经济底线、社会底线和环境底线。要求企业追求经济、社会和环境三个方面的平衡，不仅仅要考虑利益相关方面的诉求，在企业创造利润的同时，也要减少其造成的相关负面影响，同时该理论也带有多边制衡的意义。

二、平衡计分卡概述

（一）平衡计分卡的基本涵义

1992年，哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和复兴方案公司总裁戴维·诺顿在《哈佛商业评论》上合作发表了《平衡计分卡——绩效驱动指标》，首次提出了平衡计分卡的概念。随后他们也对其进行了一系列的阐述，并提出了其在企业中具体应用的建议。平衡计分卡作为一种新型绩效管理方法，以组织战略的眼光来调整和修正整个战略规划的实施过程，不仅运用了一系列财务指标对企业的经营业绩和相关的经济效益进行绩效考核，而且还从非财务指标的角度综合评价企业的绩效，这主要体现在财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面的指标以及各指标之间相互驱动的因果关系上。

（二）平衡计分卡的基本原理

平衡计分卡应用原理是对组织的战略进行分解，确定推动战略达成的关键因素，有效整合各种考核方法，建立一套与之有密切因果关系的财务和非财务指标体系，并对企业战略的进行程度、绩效的达成以及竞争形势进行系统地评价，其内容包括四个维度，即顾客维度、财务维度、内部运营维度及学习与成长维度。

三、平衡计分卡与企业社会责任的关系分析

（一）平衡计分卡与企业社会责任有相似的战略目标

平衡计分卡作为企业内部具有战略意义的评价体系，与企业社会责任信息披露的作用具有相似的战略目标。平衡计分卡的四个维度，从某种程度来讲，是为了企业内部能更有效的运行，发挥最大的效率和内部协同作用。平衡计分卡评价体系的目的是为了在企业战略发展的目标下，在不同阶段为了这个战略目标而不断修正和调整的动态变化。为了实现企业的战略目标，企业不能仅在乎企业内部的运营效果，还需要各方面的外部制约，同时还会涉及到利益相关者的利益分享以及对整个社会所肩负的责任。因此，从某种情况上来讲，企业社会责任作为外部约束，平衡计分卡则在企业内部通过调控，从而共同实现企业长久的战略目标。

（二）企业社会责任视角下平衡计分卡的改进

从社会责任的视角来看，对企业进行评价的方式应当站在战略绩效的体系基础上来重新构建，以便对平衡计分卡进行改进，从而更加全面地评价整个企业价值的框架体系。此外，这个框架结构的设计要求就是将社会责任视角下企业对经济、社会、环境的责任，构建一个可以实现基本评价和内部管控的综合评价结构。

四、“五维平衡计分卡”的构建思路

（一）“五维平衡计分卡”思想框架的提出和诠释

基于平衡计分卡的四个维度以及企业社会责任的理论基础，在此提出了新的“五维平衡计分卡”的概念。在原始平衡计分卡的四个考量企业绩效的维度中，将企业社会责任的评价体系融合进来，这五个维度分别从企业内部经营绩效（财务绩效）维度、企业内部运营维度、社会维度、环境维度以及学习创新维度对整个企业进行考量。这一构想将企业内部经营状况、运营情况、企业整体的学习创新角度、企业利益相关者的社会维度以及企业社会责任角度最重要的考量指标——环境维度结合在一起，分别从五个方面来考量整个企业，并且对这五个维度有着更为多层级的细分，从而更加完善和改进了原始的四个维度的平衡计分卡。并且这五个维度有着相互制衡的平衡关系，充分体现了企业社会责任理论基础的多边制衡理论。

1.经营维度。经营维度与原始平衡计分卡所体现的维度相同，主要是以企业整体的经营效果作为一个评价方式，在此用到与财务绩效相关的指标。在新构建的“五维平衡计分卡”体系中，经营维度将从经济增加值及其相关财务指标的角度对企业进行考量。

2.根据ISO 26000社会责任国际标准，认为社会责任是指组织通过透明和符合良好道德行为要求的行为，为其决策和活动对社会和环境的影响而承担的责任。面对复杂多样的社会，企业作为其中一员，主要从其对社会的贡献作为一项重要指标考察，还有相关的企业形象，遵纪守法的情况等，也是该指标体系考察的重要内容。

3.环境维度。环境是当前热议的话题，作为企业社会责任最重要的议题之一，必将纳入该平衡计分卡的考核体系当中。借助平衡计分卡，作为一项必要的制约和强迫的手段，要求企业在创造价值的同时对环境负责，让环境保护的意识渗入整个企业的价值创造中，并且对为环境保护作出实质贡献的企业给予一定的奖励措施，同时还能为企业树立良好形象并增强企业的核心竞争力。

4.运营维度。运营维度和原始平衡计分卡没有太大的差别，主要是对企业内部的运用以及价值链上各环节的效率做出一定的评价。内部运营作为企业的命脉，贯穿于企业的始终，无论是什么性质的企业，都必须在各个环节以创造价值最大化为目标而制定相关的评价指标。只有在价值链的各个环节都做到了一定的把控和评价，才能将企业的目标落到实处，从而更加高效地为企业创造价值。

5.学习创新维度。学习创新维度作为对企业内部员工的一个约束和促进学习的评价体系，设计的目的就是为了能够使企业内部形成良好的学习氛围，并且督促员工创新，激发员工的创造力。在企业看来，作为企业运行者的人有着不可或缺的作用，整体员工的工作效率除了依靠相关的财务绩效来事后评估以外，企业还应当利用相应的企业文化给予员工一定的归属感，然后通过学习、奖励以及激发来创造良好的环境。这一部分作为“五维平衡计分卡”的内容和原始平衡计分卡没有区别。

（二）“五维平衡计分卡”评价体系指标的设置

基于企业社会责任的“五维平衡计分卡”中的五个维度在“三重底线”理论中相互制衡，从而形成一个五方面平衡的关系，其中这五个维度分别采用相关指标来进行绩效评价。根据利益相关者对企业信息的各方面需求，“五维平衡计分卡”中所采用的指标来源于企业社会责任披露报告和原始平衡计分卡。由于本文对于“五维平衡计分卡”中的运营维度和学习创新维度并没有做出太多修正，因此不对其做出具体指标的阐述，相应的指标采用原始平衡计分卡来进行考量即可。在此，只针对修正和添加的经营维度、社会维度和环境维度进行一定的指标阐述，具体用表1来说明。

（三）“五维平衡计分卡”的运作流程

根据原始平衡计分卡的运作流程，作为具有企业战略性的业绩评价体系，本文所构建的“五维平衡计分卡”在企业的操作之中同样也具有一定的因果关系。平衡计分卡作为一项动态的战略评价体系是以企业战略目标为依据来进行调整和反馈的，同时形成一种循环，其具体的运作流程如图1。

图1 五维平衡计分卡运作流程

综上所述，企业作为社会中的一员，所需要承担的社会责任应当纳入其战略规划已成为当前的一项重要议题，而将社会责任的评价体系与平衡计分卡结合起来形成本文的“五维平衡计分卡”体系，既弥补了原平衡计分卡未能将企业社会责任纳入考核的缺陷，又将企业社会责任的相关理论融入到平衡计分卡中，使企业更加重视社会责任，从而更加完善平衡计分卡的基本理论。与此同时，还需要真正地将每个评价指标落到实处，为企业战略发展和在竞争中取得领导性地位而更好地发挥“五维平衡计分卡”的作用。

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◇作者信息：甘肃政法学院经济管理学院

◇责任编辑：闫树北