关于会计师事务所审计独立性缺失问题的思考

唐春华

摘 要：为了有效提升会计师事务所在开展审计工作的独立性，需要相关人员能够认识到在进行审计过程中影响审计工作独立性的因素，并能通过强化监管措施、完善相关法律、拓宽会计师事务所业务范围增加盈利渠道、提升事务所的审计人员综合素质等措施，提升事务所的独立性。本文就会计师事务所审计独立性缺失的相关问题进行了分析。

关键词：会计师事务所；审计工作；独立性

我国经济发展水平和过去相比无疑发生了突飞猛进的变化，并且在现阶段世界范围内的联通，进一步促进了国内的经济发展，不但出现了许多大型企业，并且也出现了许多的上市公司，在这种情况下也就需要更加高效的审计方面的工作，但在目前会计师事务所实际的审计工作之中，由于种种原因导致审计工作的独立性会受到影响，并最终影响到审计工作的有效性。

1 在进行审计过程中影响审计工作独立性的因素

1.1 相关法律法规不健全

在注册会计师从事相关审计业务的同时也承担着一定的民事责任。这种民事责任是指：注册会计师及其所在的会计师事务所在接受委托人委托后，在为其委托人办理相关业务，提供职业服务的过程中由于违法执业，或者因其自身的过错给委托人或其他利害关系人造成损失的，应承担民事赔偿的法律责任。然而，在我国所制定的相关法律法规中对注册会计师所承担的民事责任惩治力度较小。

与此同时，相关的法律法规在执行的过程中，仍然会受到各个方面因素的限制。这些限制因素在无形中增加了客户追溯的成本，使得注册会计师在审计过程中的独立性得不到法律的有效维护。与此同时，由于大部分会计师事务所是有限责任公司，是负有限责任的法人，如果以会计师事务所为民事责任主体，则负有限责任的会计师事务所只能以其全部资产对其债务承担责任。这对于在财务舞弊中资产受到损害的投资人来说，损失是无法弥补的。

1.2 在经济上存在对客户的依靠

在众多的原因之中，会计师事务所在经济方面对于客户存在的依赖是影响事务所相应独立性的主要影响因素。因为会计师事务所开展审计工作的时候，事务所和客户之间存在着雇佣以及相应的被雇佣的关系，所以在事务所开展审计工作的时候，也就在一定程度上会受到雇用单位的影响，一些事务所为了能够获得更大的利润以及更好的发展，会做出对客户有利的审计结果，这样做不仅给事务所的发展埋下了安全隐患，并且也不利于国家经济的良好发展。另外，如果会计师事务所的相应规模比较小，那么受到客户影响的程度也就会更加的严重，所以小型的会计师事务所在开展工作过程中独立性受到的影响也更加的大。

1.3 审计工作人员相应的个人综合素养参差不齐

虽然我国在不断的进行审计方案以及审计法规方面的完善工作，但是无论什么时候，在开展审计工作时候最为关键的影响因素都是审计人员，所以导致目前会计师事务所缺乏独立性的一个重要的影响因素就是审计人员个人素养的影响。而造成事务所审计人员综合素养较低的影响因素较多，首先，一些事务所为了能够降低运营成本，就会降低审计人员的薪资福利，进而流失了一部分有能力的审计人员，影响了会计师事务所的正常运行。其次，一些事务所只注重人员的招聘，却没有建立起良好的人员培训机制，使得审计人员没能及时的获取最新的审计知识。第三，一些审计人员其个人在进行工作的时候，由于意志不足、道德素养不够，所以没有能经受得住客户威逼利诱，最终做出了失实的审计报告。最后，严格的规章制度是约束审计人员按照相应规范开展审计工作的最后防线，但是一些会计师事务所没有能够建立起有效的制度，或者在执行的环节没有落实到位。

2 提升会计师事务所在开展审计工作过程中独立性的措施

2.1 强化监管措施，完善相关法律

我国应制定严厉的惩治制度和机制，具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同监督注册会计师的执业活动。

2.2 拓宽会计师事务所业务范围，增加盈利渠道

如果想从根本上提升会计师事务所在开展审计工作时候的独立性，那么就要拓宽会计师事务所相应的工作范围，使得事务所能具有更多的资金来源，从而将事务所对于客户在经济方面的依赖性降到最低的程度。而在会计师事务所实际的工作过程中，事务所可以通过开展咨询业务来优化自身的盈利结构。我国事务所目前的工作范围还相对的较为狭窄，尤其是在咨询方面的盈利，只占到事务所总经济收入的百分之三十左右，但是在一些发达国家中，事务所在咨询方面的经济收入能够达事务所总收入的百分之七十左右，并且经过相关人员的调查研究，通过发展咨询工作优化事务所盈利结构在我国是完全可行的，这样也就进一步的提升了会计师事务所在开展工作过程中的独立性。

2.3 提升事务所审计人员综合素质的措施

审计人员是组成会计师事务所的关键，所以会计师事务所必须要充分的重视审计人员的管理工作。首先为了让审计人员没有其他方面忧虑并吸纳到更多的优质人才，管理人员要做好员工薪资以及福利方面的工作。第二，中小型会计师事务所应当建立完善的培训制度，尤其加强对新员工的培训，同时增强员工之间的交流沟通，建立积极的学习环境。第三，加强对于员工的思想教育，建立诚信的企业文化，完善规章制度，使得员工在执业的过程中有理所依，在企业的规章和道德框架内工作，提高事务所的执业质量。第四，完善监督检查制度，定期对员工职业素质进行测评，及时反馈，严格处理严重违纪行为。

2.4 加强准入机制，完善监管体系

政府应该加强会计师事务所准入机制，并且对即将成立的事务所进行全面考察，评估其信誉情况，只有所有指标通过之后再批准成立。另外，进一步完善监管体系，避免审计相关的法律法规出现空隙，加大对审计过程中违规人员的惩罚力度，从根本上杜绝审计工作缺乏独立性的现象出现。

结束语

会计师事务所作为市场经济中的重要组成部分，并能够让企业运营状况更加透明，如果审计工作缺乏独立性，那么将失去审计工作的意义、作用。所以，会计师事务所想要保持獨立性及发展需求，就必须从自身出发，加强人才队伍建设、提高审计人员素质、优化内部管理。国家要从完善法律、提高准入机制多方面出发，保证会计师事务所能够健康发展，保证其审计的客观、公正。

参考文献

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