烟农专业合作社经营绩效评价体系研究——基于湖南省30家烟农专业合作社的调研

马巾英，童 礼

(湖南师范大学 商学院，湖南 长沙 410006)

烟农专业合作社经营绩效评价体系研究
——基于湖南省30家烟农专业合作社的调研

马巾英，童 礼*

(湖南师范大学 商学院，湖南 长沙 410006)

选取湖南省30家示范性烟农专业合作社进行了调研，借助平衡计分卡绩效分析方法，分析了烟农专业合作社经营绩效的影响因素，进而提出了强化专业化服务、完善内部治理、合理盈余分配、提高产品质量、注重创新成长、落实政策扶持等对策建议，以期能够改善合作社的经营绩效。

烟农专业合作社；经营绩效；平衡计分卡

0 引言

湖南省是全国重点烟区，2015年共收购烟叶315.44万担，位居全国第三，烟农入社率达87%。2016年《湖南省烟草种植专业合作社名录》中，全省登记在册的烟农专业合作社达到212家，发展重点已由增量转为提质，即提高合作社的经营绩效。

目前，我国学者对农民专业合作社经营绩效评价体系的研究不断深入，主要分两类观点：一类是基于“投入—产出”理论，如浙江省农业厅课题组[1]、徐旭初[2]采用德尔菲法，认为可以从行为性绩效和产出性绩效2个方面评价农民专业合作社绩效，形成由组织运行、运营活动、社员收益、组织发展、社会影响5个二级指标组成的评价体系；王立平提出应将生态绩效加入该指标体系中；范远江等[3]认为在两者基础上还应考虑技术创新因素。另一类是基于约翰·艾尔金顿的“三重绩效”理论，如赵佳荣[4]认为应从经济效益、社会效益和生态环保效益3个方面评价合作社绩效；董晓波[5]认同赵佳荣的观点，但同时采用结构方程模型证明得出集体创新也是经营绩效评价中极为重要的部分；侍进敏[6]使用因子分析法建立了囊括财务、社会、环境3方面的农民专业合作社绩效评价体系；李新曼等强调在前人研究体系中引入规模效益指标。张俊等[7]认为除三重绩效外，农民专业合作社绩效评价指标还应包括组织的可持续发展能力。

现有文献已构建了较为宏观的分析框架，但仍存在一些不足：(1)现有研究集中在经济实力强、合作经济较规范的地区，对包括湖南在内的广大中部和西部等欠发达的地区涉及不够。(2)各生产领域农民专业合作社的职能作用、运行模式存在差异，经营绩效评价体系应有所区分。(3)现有农民专业合作社的经营绩效评价体系极少与企业管理结合，易与合作社的战略目标相脱节。

本文以平衡计分卡绩效分析方法为基础，以烟农专业合作社战略目标为起点，结合合作社实际情况，确定其经营绩效评价体系，并基于湖南省30家示范性烟农专业合作社的调研数据加以证明，最后为其健康发展提出了针对性建议[8-18]。

1 基于平衡计分卡方法的烟农专业合作社经营绩效评价体系的构建

1.1 基于平衡计分卡方法的烟农专业合作社经营绩效分析及优点

1.1.1 绩效评价目标和总体战略目标一致 平衡记分卡以战略目标为起点，将其转化为有形的4个维度，再细分到指标，从而引导合作社管理层、社员、服务队成员等的个人行为，保证基于平衡计分卡的绩效评价目标与合作社的战略目标最大程度的契合。

1.1.2 创新能力被纳入评价体系 平衡计分卡将创新融入学习和成长维度进行评价，体现了合作社管理层的创新重视度和创新能力、社员参与培训的次数以及合作社创新研发方面的成果等。新技术、新品种、新设备的研发或引进，促进了传统烟叶生产的专业化、规模化、标准化发展。

1.1.3 综合财务指标和非财务指标、长期指标和短期指标 平衡记分卡中非财务指标的设置，可以弥补财务指标仅对过去经营成果的体现，权衡合作社短期权益和长期发展。如研发投入、社务公开情况、社员满意度、烟叶质量、绿色环保情况等。

1.2 维度指标的选择

为评价烟农专业合作社的经营绩效，本文根据平衡记分卡的4个维度，以及烟农专业合作社的自身特点，对相关维度指标的选择如图1所示。

图1 烟农专业合作社经营绩效评价图

1.2.1 财务维度 财务维度评价烟农专业合作社在为社员提供服务、开展生产经营活动时经济利益的流入情况，体现为社员效益和合作社效益。

社员入社的最终目的就是增加收入，“社员人均年收入与当地农民人均年收入的比例”可以反映社员效益好坏。

合作社效益用“总收入”、“净资产收益率”和“收入净盈利率”3个指标体现。“总收入”反映总体财务状况，“净资产收益率”反映对资产的利用情况，“收入净盈利率”反映成本的控制情况。其中，烟叶专业合作社的“总收入”有专业服务、政府补贴、多元化经营3个来源，通过“各项收入占比”反映收入的具体组成。

1.2.2 顾客维度 烟农专业合作社在烟叶销售上有其特殊性，生产面积、产量、品种、等级、价格都需严格按国家计划执行，烟叶由烟站按计划数量和等级价格统一收购。

烟叶收购价格由国务院物价主管部门会同烟草专卖行政主管部门分等定价，合作社无法控制。烟叶收购的数量用“收购计划完成率”来评价，各市局根据卷烟市场需求和烟叶库存下达烟叶收购计划，合作社要切实按照计划安排生产，不能超收超种。

1.2.3 内部运营维度 烟农专业合作社的内部运营维度体现为：内部治理、生产经营和盈余分配。

内部治理简单来说就是通过“三会一公开”、“三会完整程度”来评价三大内部组织结构的设立情况，数字1～3分别表示理事会、监事会、社员(代表)大会；“公示内容”评价社务公开情况，数字1～6分别表示年度预算、服务定价、物资采购、盈余分配、财务状况；“社员对合作社治理的满意度”用以评价内部组织机构是否充分发挥其管理监督作用、规章制度是否规范执行、社务是否及时切实公开，数字1～5分别表示非常不满意、不满意、一般、满意、非常满意。

烟农专业合作社的生产经营主要是以专业服务队的形式在烟叶生产环节中提供服务，所以用育苗、机耕、植保、烘烤、分级这5项服务的专业化覆盖率来评价合作社的生产经营情况。

合作社要趁势发展，要想调动农民生产积极性，就要在盈余分配制度上下功夫。《烟农专业合作社法》第三十七条规定，合作社的可分配盈余中，按成员与本社的交易量(额)比例返还总额不得低于可分配盈余的60%。对烟农专业合作社来说，体现为社员与合作社之间按专业化服务交易额返还的盈余比例不得低于60%，所以用“按交易额向社员盈余返还比例”来评价合作社的盈余分配情况。

1.2.4 学习与成长维度 烟农专业合作社的学习与成长维度体现为：社员能力、管理层能力、合作社创新能力。

社员能力用“社员接收培训的次数”衡量，一方面，专业技能培训可以帮助提质增效，如烟苗移栽、科学施肥、烟碱控制等。另一方面，相关的烟草行业政策和市场培训有助于烟农及时了解烟叶生产走向并做出反应。

一般年轻的“管理层年龄区间”管理方式更灵活，对新技术、新产品更易接受，随着年龄增长，实践经验会更丰富，但对新兴事物的接受能力降低，用数字1～5表示30岁以下、30～40岁、40～50岁、50～60岁、60岁以上；“管理层文化程度”越高，知识结构、管理方法和对政策的把握会更完备，用数字1～5分别表示初中及以下、高中、中专、大专、大学及以上；“管理层就职前身份”一定程度上决定了其理论素质和实践能力，用数字1～6分别表示种植大户、村干部、经商、打工、公职、其他。

合作社的创新能力用“科研投入额”评价，通过技术研究和创新来优化烟叶生产工艺和品质，进而提升合作社绩效。

1.3 经营绩效评价指标体系的构建

根据上述研究，本文对经营绩效评价的二级指标进行了细化，由此形成了4个维度、8个二级指标、22个三级指标的烟农专业合作社经营绩效评价指标体系(表1)。

表1 烟农专业合作社经营绩效评价指标体系

1.4 样本介绍及数据来源

本研究选取了湖南省30家待评定或已评定的省级或行业示范烟农专业合作社作为调研对象，其经营绩效明显优于同类型合作社。调研地点涉及长沙、株洲、郴州、永州、衡阳、常德、湘西、张家界、邵阳等。调研方法以实地发放调查问卷、翻阅合作社纸质文档、访谈交流为主，共发放调查问卷42份，实际回收有效问卷30份，回收率为71.43%。

在30家示范性合作社中，江华县冯发烟叶专业合作社尤为突出，连续4年被评为省级示范社，并于2015年被评为行业示范社，自2012年以来3次在全国烟叶会议上作为优秀代表发言，其组织管理、专业化服务、综合设施利用及盈余分配等方面都处于行业优秀，值得标榜。

1.5 平衡记分卡评价分析

1.5.1 财务维度

1.5.1.1 整体情况及问题 调研中的烟农专业合作社全部实现了正收入、正盈利，其中总收入平均达1531.03万元，资产净收益率均值为1.26%，收入净盈利率均值为5.91%，说明合作社通过较合理地利用资产和控制生产成本，获得了可观的经济效益；其中专业服务收入、补贴收入、多元化收入分别占27.47%、26.55%、4.04%，说明这些绩效突出的合作社，专业化服务工作已取得了实际性成效；调查数据显示有83.33%的合作社开展了多元化生产和综合利用；合作社的发展给社员带来了福利，社员人均年收入平均高于当地农民人均年收入的28.12%。

但也存在一些问题，整体上来说，合作社之间发展不平衡，经济效益差距较大，其中长沙、郴州、永州的烟农合作社建设成效显著；从个体来说，合作社的专业化服务、综合利用和多样化经营仍有很大的提升空间，对资产的管理和利用也有待提高，对政府扶持的依赖性较大，

1.5.1.2 典型示范 通过调研发现：冯发合作社总收入达8871298.19元，明显高于平均值4833199.14元，究其原因，不仅是因为其专业服务做得突出，而且还注重设施综合利用和多元化发展，因而资产净收益率和收入净盈利率也随之得到提高。

在专业化服务管理方面，冯发合作社不断规范流程、控制成本，如专业化育苗、精准配送供苗、建立集约化机耕划分区、提供无人机植保服务。近3年，合作社实现专业化服务收入1337万元，盈余144万元。

在多种经营方面，近3年来，冯发合作社实现多种经营收入1219万元，盈利255万元，分别占其总收入、总盈余的47.69%、63.85%，多种经营的投入产出比为1∶1.26，收益率达15.42%；2015年更是通过多种经营实现收入162.95万元、盈利25.12万元。其多种经营主要包括利用育苗工厂生产瓜果蔬菜、利用烘烤工厂加工食用菌。

可见，合作社的总收入、资产净收益率、收入净收益率与合作社经营绩效呈正相关。同时，总收入中的专业服务、政府扶持、多元化经营收入占比也有影响。

1.5.2 顾客维度

1.5.2.1 整体情况及问题 调研中的烟农专业合作社基本按时、按质、按量完成了烟草公司的计划收购数量，尤其是郴州、常德、张家界的烟农专业合作社烟叶品质最有保证，上等烟比例均值分别为65.77%、61.2%、60.4%。

但仍存在一些问题，合作社对于烟叶的品质管理力度不够，生产环节落实滞后，质量优良、风格显著、具有品牌影响力的烟叶还很少。

1.5.2.2 典型示范 冯发烟农专业合作社的烟站收购计划完成率为101.15%，明显优于平均情况，说明能够对生产规模准确把控、对资源合理利用。另外，该合作社已被湖南中烟、浙江中烟定为烤烟原料生产基地之一，着力发展市场需求高的浓香型品种。

1.5.3 内部运营维度

1.5.3.1 整体情况 在内部治理方面，这些绩效较好的烟农专业合作社都设置了完整的“三会”组织机构，制度管理体系和财务管理体系正逐步形成，对合作社的年度预算、服务定价、物资采购、盈余分配、财务状况等社务实行了公开，社员对合作社治理满意度较高。

在生产经营方面，调研中的烟农专业合作社育苗、机耕、植保、烘烤、分级中专业化覆盖率分别达99.68%、72.03%、35.64%、57.24%、95.13%，明显高于全国烟农专业合作社平均水平64.8%、50.4%、34.7%、38%、45%，通过深化专业化服务，实现了烟叶生产的减工降本、提质增效，经营效果乐观。

在盈余分配方面，调研中，烟农专业合作社都依据实际情况提取公积金，用于扩大再生产、降低经营风险，其中76.67%的合作社按照《烟农专业合作社法》的规定，将可分配盈余的60%以上根据成员与本社的交易量返还给成员。

但也存在一些问题，少数合作社盈余返还比例不符合要求，另外，盈余分配和返还机制制定随意，合作社之间差异较大。

1.5.3.2 典型示范 在内部治理方面，冯发烟农专业合作社不仅设立了“三会”治理结构，还采用总经理公开聘用制度，寻求管理能人。另外，合作社实行目标管理责任制，签订年工作目标管理责任书，与个人绩效考核直接挂钩。

在生产经营方面，冯发烟农专业合作社育苗和分级的专业化服务覆盖率高，机耕和植保覆盖率较低，这主要是受地形影响，但合作社采取措施积极对应，服务覆盖范围和效率仍在不断提高，如采取集约化机耕划区作业、无人机植保服务(无人机植保工作效率是人工的25倍)等。

在盈余分配方面，2012～2014年，冯发烟农合作社共返还社员盈余158.9万元，3年户均7530元。盈余分配按2个部分计算，一是专业化服务部分盈余，在提取20%公积金后，剩余部分的60%按交易额比例返还给社员，20%按资产量化份额分配，20%按成员现金和实物出资额分配。二是综合利用其他经营盈余，提取20%公积金后，剩余部分的20%作为发展基金，30%按资产量化进行分配，50%按成员出资份额分配。该合作社根据收入来源的本质不同确定盈余分配方式，同时考虑到合作社持续性发展、项目建设、社员福利等，对合作社的经营绩效有积极影响。

1.5.4 学习与成长维度

1.5.4.1 整体情况及问题 参与调研的烟农专业合作社都比较看重对烟农的专业技能培训，平均开展了8次，在各个生产关键环节前进行产前培训，达到统一生产标准、推广优良技术的目的。但培训的内容多局限于实用技术，很少涉及烟草行业政策、市场需求等。

在管理层能力方面，调研中的烟农专业合作社管理层年龄在30～60岁，主要集中在40～50岁；学历一般是高中和大专；就职前的身份多为村干部、种植大户和公职人员。管理层普遍熟悉当地情况、会技术、懂政策，以能人效应推动合作社的发展。但是，管理层的文化程度偏低，缺少年轻血液的注入，对现代管理、现代技术的涉猎不足。

在合作社创新方面，调研中63.33%的烟农专业合作社都有科技研发意识，投入金额平均为15633.33元，最多者达65000元，其中有一些合作社取得了较好的成效。如宁远左坝烟农专业合作社研究精细装烟技术，不仅提高了烤房利用率，降低了生产成本，还大大提升了烟叶品质。

1.5.4.2 典型示范 冯发烟农专业合作社2015年针对生产环节开展技术培训共14期，采用以赛促训的方式，提高烟农技能学习的积极性，但同样培训范围局限在生产技术方面，其他方面涉及较少。

在技术研发方面，合作社承担烟草部门的烟蚜茧蜂、专业化精准施肥、烟叶烘烤生物质燃料炉应用、互联网+专业化烘烤等项目试验示范4个，积极开展项目建设和技术升级研究。

在管理层能力方面，冯发烟农专业合作社的管理层共6人，年龄基本在40～60岁，学历多为高中和大专，就职前主要为国家公职人员和村干部。这样的管理层组合有较丰富的管理经验，对行业政策、当地情况、生产技术都有所了解，尤其是现任总经理黄铁板，曾担任事业单位和民营企业的管理人员，知识储备和管理水平较高，能引导合作社又快又好地发展，促进了合作社经营绩效的提升。

2 提高农民专业合作经营绩效的对策建议

2.1 完善专业化服务，开展综合利用，探索多元化经营

烟农专业合作社应以服务农民、为农民创利创收为导向，尤其以综合服务型合作社为主，应突出其专业化服务功能。一方面，应提高服务覆盖率，贯穿生产全过程，另一方面，应拓宽服务内容，如农资的代购配送、承包技术服务、信息咨询等。

同时，有序地开展综合利用，适时考虑多元化经营，合理利用资源、盘活资产，提高生产经营能力。如利用育苗大棚种植瓜果蔬菜、培育菌菇，烤房闲置时用作仓储或种植以及农机设备的对外租赁等。

2.2 重质量保规模，实施科技兴烟

烟农专业合作社应摒弃一味重视产量的传统思想，严格按计划控制生产，努力提升产品内在品质和技术含量。

目前烟叶需求持续走低，原因有二：其一是卷烟市场低迷、需求疲软，而烟叶库存量充沛；其二是烟草加工工艺的提升使单位消耗烟叶量减少。此时，应根据市场需求调整生产布局，开启科技兴烟路线，研发特色产品，如浓香型特色烟叶。一方面，通过加强基础设施的建设和管理、实施精益化生产、完善技术推广体系等逐步提高烟叶品质。另一方面，可通过“产学研一体化”开展技术攻关，最终实现农民增收。

2.3 健全管理机制，完善内部治理

完善“三会”组织机构，并确保各司其职、发挥实效，防止“一股独大”、“大股大权”的情况，推行民主选举、民主决策、民主管理、民主监督，提升内部治理水平。

逐步健全相关管理制度的制定，做到依章治社。强化合作社的财务管理和资产管理，明晰财产收支动向，严格规范报账程序和审批使用程序，加强会计核算，特别是政府补助的资金和资产，应专人负责、专账管理、专款专用。

实行社务公开公示制度，接受民主监督，帮助社员维护切身利益，尤其是合作社财务状况。

2.4 合理盈余分配，落实盈余返还

烟农专业合作社需根据自身发展情况，制定并及时调整盈余分配制度。提取一定比例的公积金、公益金，用以弥补亏损、扩大生产、降低经营风险等。为调动经营者的生产管理积极性，可适量提取管理层激励资金，但要注意激励制度和社员盈余之间的矛盾。最后，剩余部分进行盈余分配时，至少60%要按成员交易量(额)分配，其余部分可选择按出资额分配、按资产量化份额分配等，但都应做到公平合理。

2.5 加强人才培养，注重技术创新

烟农专业合作社的创新能力决定其内生动力和长期发展，需要“人”、“物”双管齐下，进行创新驱动。

首先，加强人才队伍建设，管理、生产双头抓。一方面，对现有管理层进行现代管理方法和相关政策方针的培训，如专项学习、参观考察等，同时积极引进人才，如优秀的基层管理干部、大学生村官等，完善激励机制，引入新鲜血液。另一方面，要注重烟农综合素质的提升，包括推广先进生产技术、了解市场行情、普及政策法规，同时开展职业化烟农队伍的建设，培养会技术、懂管理的职业烟农。

其次，加大技术创新投入，注重烟叶减本提质、新品种研发和综合利用方式的拓展。如永州江华县冯发合作社在湖南省烟草局的支持下成立了设施综合利用研究课题组，开展品种引进和技术攻关，学习果蔬菌菇的生产技术，并与湖南农业大学合作，进行项目研究和技术指导。如桂阳县鸿运烤烟专业合作社通过研究“烤烟水旱两段式壮苗培育技术”，提高壮苗率至98%，并获得国家专利。

2.6 加大扶持力度，规范运作实行

加大政策扶持力度的同时，要注重实际反馈，如政策是否落实到位、规范是否实行。可以定期对合作社的经营绩效进行验收评价，以此作为下次政策制定的基础，并发挥示范合作社的典型带动作用。

在政策扶持方面，要协同地方政府及相关部门和金融机构等，从信贷服务、土地流转、基础设施建设、物资采购、技术支持、学习培训、税收减免、风险保障等方面提供全方位的支持。另外，应控制货币资金的扶持比例，提高信息、技术、人才等资源扶持比例，扶持力度可根据合作社的建立基础、经营情况进行适当调整。

在政策落实方面，打造示范性烟农专业合作社，建立专项资金进行奖励。同时，充分发挥示范性合作社的带头引领作用，如开展经验交流会、组织实地调研等，以点带面，推动合作社的区域性发展。对已评定的示范性合作社，也要严格根据《烟农专业合作社行业示范社考核评价办法》，定期考核评价，监督政策执行，明确奖惩措施。

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(责任编辑：管珊红)

Research on Business Performance Appraising System of Tobacco Farmer’s Specialized Cooperatives Based on Investigations on 30 Tobacco Farmer’s Specialized Cooperatives in Hunan

MA Jin-ying, TONG Li*

(College of Business, Hunan Normal University, Changsha 410006, China)

Thirty demonstrative tobacco farmer’s specialized cooperatives in Hunan province were investigated. The factors affecting the business performance of tobacco farmer’s specialized cooperatives were analyzed by using the method of balanced scoring card performance analysis, and presented the following suggestions for improving the business performance of cooperatives: strengthening the professional service, perfecting internal management structure, distributing the surplus reasonably, improving the quality of products, focusing on innovative growth, and implementing supporting policies.

Tobacco farmer; Specialized cooperative; Business performance; Balanced scoring card

2017-03-10

马巾英(1967—)，女，湖南安化人，副教授，硕士研究生导师，博士，研究方向：财务管理及管理会计。*通讯作者：童礼。

F321.4

A

1001-8581(2017)07-0136-06