PPP项目审计工作重点初探

张旭

摘 要：PPP模式的推行可以帮助政府减轻负担，提高资源使用效能和建设、运营效率。要想更好地发挥PPP模式的优势，就要针对这一模式在审计范围、审计对象与审计方式上引起的变化提出解决方案，让其更好地服务于社会。

关键词：PPP项目；审计；重点

PPP（Public-private Partnership）在我国表述为政府与社会资本的合作，在公共项目中推广PPP模式，是我国政府在经济新常态下，为拉动投资稳增长，缓解政府增量债务，消化政府存量债务，分散部分风险而制定的重要政策。PPP项目的审计工作，对保障项目的顺利开展具有积极的意义，因此有必要对其审计重点进行分析。

一、PPP项目的概述

PPP模式是指政府与私人组织之间，为了提供某种公共物品和服务，以特许权协议为基础，彼此之间形成一种伙伴式的合作关系，他们通过签署合同来明确双方的权利和义务，确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。在经济新常态下，政府为了拉动投资稳定增长，缓解政府增量债务，消化政府存量债务，分散部分风险，从而在项目建设中引进PPP模式。通过PPP模式进行项目建设，可以有效地解决政府资金不足的问题，提高项目的管理效率和投资收益。该模式有三大特点：一是融资，PPP项目以合作项目为主体，根据项目的预期收益、资产规模以及政府能够给予的扶持力度等情况来安排融资规模，通过项目经营的直接收益和政府扶持所转化的效益来偿还贷款；二是风险分配，PPP项目投资期限长、金额大，不确定因素多，需要面对很大的风险。为保证PPP项目的成功实施，必须在政府部门和民营机构之间合理界定和分担风险；三是利益共享，利益共享是合作伙伴关系维持的基础之一，谁承担的风险大，谁的收益就大，政府部门与民营机构按照风险责任共同分配利润。

二、PPP项目审计工作重点分析

（一）前期立项阶段

一是项目前期决策过程。决策过程的符合法律规定的审计，即PPP项目建设的必要性及合规性，PPP模式的适应性、财政承受能力以及价格的合理性，实施方案的可行性评估，是否把PPP模式变成地方政府债务的一种融资方式，是否存在盲目扩大投资范围，乱上项目，搞形象工程，造成新的投资风险；二是项目投资分析过程。项目投资概算是政府确定社会资本和合作伙伴出资比例、数额及相关的权利、义务和责任的重要依据，如果概算不实，将从根本上影响PPP模式的运行效率效果。

（二）中期施工阶段

一是项目建设成本控制审计。重点审计施工合同的施工组织设计、设计变更的管理、现场签证管理、材料价格管理。在合同中，是否明确合同的内容和范围以及合同文本界限。是否资料齐全、文字严密。完善的、有效的合同可以预防纠纷的发生，有效地减少、避免施工索赔，减少工程费用的发生。施工组织设计是否科学，各种管理制度和措施是否得到有效落实；二是项目建设质量和进度审计。质量、工期和造价是工程建设的三大控制目标，工程建设的理想状态是最优工期、最优造价和最优质量，但在实际工程建设中，这一理想状态是很难实现的。工程建设就是正确处理三大目标之间的辩证统一关系，并将其控制的恰到好处，提高工程建设的综合经济效益。PPP项目主要以社会资本投入为主，政府和社会公众更关注项目的质量和效果，因此，国家审计机关应从财务审计主导转移到质量和进度审计。

（三）后期评估阶段

一是项目运营过程审计。PPP项目政府大多通过招商引资，地方政府给予了民营企业许多政策扶持作为补偿，如税收优惠、贷款担保、土地优先开发权等。这些扶持政策主要依据建设投入成本、运营成本、预期收益和对地方税收贡献来测算和衡量。重点审计PPP项目建设和运营成本，管理费支出，判断成本是否真实，为政府科学合理制定收费标准和成本支出提供科学依据，防止民营资本获取暴利；二是投资绩效审计。对于PPP项目来说，经济效益是合作伙伴的主要利益目标，政府更加关注的是PPP项目的建设效果和公共服务能力。

三、提高PPP项目审计工作质量的有效策略

第一，重塑审计目标。国家审计的目标是指国家审计机关进行审计工作所要达到的目的，是为了维护人民的利益，具体到对项目的审计中，是为了监督被审计单位财政收支的真实性与合法性，维护国家财政秩序。PPP模式的实行让投资主体与建设程序发生了变化，这也要求我们要改变目标的单一性，更多地关注参与单位的利益目标与项目建设目标，注重审计目标的系统性，调整审计工作的侧重点。

第二，优化审计模式。首先，应重视对投资估算的审计，如果估算不准确，将会负面影响PPP模式的运行效率。其次，要重视建设过程中对质量的审计，PPP模式中社会资本成为投资主体，政府也更加注重工程的质量。

第三，同樣要重视风险管理和内部控制，针对PPP项目，国家审计机关要顾及各参与单位的利益，发挥管理审计的层次性与系统性，控制风险。对PPP项目而言，应从立项阶段就开始跟踪审计，根据不同的项目选择不同的模式，选择不同的侧重点，以达到最好的审计效果。

四、结语

总之，必须准确把握PPP项目审计工作的重点，并采取合理有效的措施提高审计工作效率和质量，保障PPP项目的顺利实施。

参考文献：

[1]审计署驻济南特派办刘孝松.浅谈PPP项目审计应关注的六个重点[N].中国审计报，2016，01：27006.

[2]李佐新.PPP项目审计应关注的重点[J].中外企业家，2016，33：56.