刍议现金流量表及其分析指标

孙明龙

摘 要：在经济飞速发展的当今世界，现金流通量与流通速度十分迅速，现金的流通量需要制作成表格并进行分析，以此可以推断出当今的经济发展形势。本文将通过运用规范的研究方法对现金流量表进行指标分析，并将其与我国当今的经济发展现状相结合进行分析。我国的上市公司由于其信息披露会对证券市场产生爆炸性的影响，所以需要通过对现金流量整理成表格，来利用现金流量表对我国上市公司的资金状况以及现金流量等方面进行综合分析。本文的目的在于中国特色社会主义市场经济体制下，对现金流量等问题进行科学的分析，分析出我国上市公司经济的缺点从而通过相关措施进行弥补。

关键词：我国上市公司；現金流量；分析

将传统的会计与现代会计进行分析对比可以得出：传统的会计并不重视现金流量信息，也不重视其分析。但从十八世纪六十年代开始，工业革命发生后，经济发展速度增快，现金的流动速度也随之加快，人们开始逐渐重视对现金流量的分析，上个世纪七十年代，人们开始直接报告现金流量流向的一些信息，并进一步进行分析。由于世界工业化水平提高，经济也在进一步发展中，工程的建设以及设备的投入均需要资金的投入，这就带来了资金的大范围的流动。因此对现金流量表进行整理，并通过指标分析来指示企业的发展与扩张是十分有必要的。现金流量表的产生是离不开工业经济发展的。

一、世界目前对于现金流量的分析情况

（一）世界目前关于现金流量的分析方式方法

目前世界关于现金流量的分析方法正在不断的科学化，从大范围来分析可以分为两种方法：一种是通过对现金流量进行对比的比较分析法；另一种是通过分析每项指出占据现金流量的比重的比率分析法。

1、对现金流量进行对比的比较分析法

通过详细分析可以将对现金流量进行对比的比较分析法分为以下三个方面：使用最多的为横向分析法，这种分析法主要是分析不同时期的数据变化；其次是纵向分析法，这种分析法主要是分析不同时期不同项目的现金流量在总流量中所占的比值；最后一种分析法为利用一个规定尺度来对各个企业的财务报表进行分析的方法，此种方法可以将不同规模的企业的现金流量放在同一个表格中进行对比分析。

2、通过分析每项指出占据现金流量的比重的比率分析法

此种方式通过具体分析可以分为以下四种比率类型：首先是流动性比率，即企业流动现金所占企业资产的总比率；其次是偿债能力比率，这一比率是对企业是否有能力偿还债务进行评估；再次为企业资金的支出与企业资金的投资的比率；最后为企业现金流量的收益所占企业总资产的比率，可以通过这一数据评估企业的经营状况。

（二）本文的主体框架

本文将从两个方面对现金流量表进行分析：首先，本文将对我国目前企业使用的现金流量表存在的基本问题进行具体分析，这一过程主要包括以下几个方面：企业对现金的支配情况（收入及指出情况、筹措情况等），提出其需要改进的问题；其次从宏观上对我国企业现在使用的现金流量指标体系进行分析，并指出其存在的主要问题。

二、我国现金流量表准则的讨论以及主要组成部分

（一）我国有关编制基础的概念

以世界大多数国家的企业的经营情况来看，大部分企业依旧是使用现金或者现金等价物来当作现金进行流通使用，这就是我们需要进行研究的现金流量表的有关编制基础。我国的企业与世界大多数国家的企业在这一编制基础上并没有任何区别，也是使用现金以及现金的等价物来进行流通。

（二）我国有关经营活动的概念

我国对于企业的经营活动是这样定义的：排除企业在进行投资以及筹资活动所进行的所有有利于企业经营的活动事项为企业的经营活动，企业的经营活动在企业的所有活动中占有最为重要的地位，以上的这一定义可以看出留存的相关性质。笔者自认为，在提出对经营活动的定义时，需要强调企业的经营活动产生的收入为企业的主要收入来源。

（三）我国有关企业经营活动所需的现金流量的内容

我国企业经营中的现金流量表需要我国企业的现金流量过程完善，若数据不完善则可能会对会计信息的质量有一定影响。但是我国的现金流量表相对于美国而言，其规定的格式与内容并不详细，这就可能会造成数据统计上以及分析过程中数据的对比性不强，无法进行科学、准确的分析。基于这一点，笔者自认为我国的企业需要在进行现金流量统计时应当详细的划分经营活动的项目。在进行统计结束后，企业应当对现金的收入与支出进一步详解的分类，便于进行科学的分析，为企业提供更为详尽的会计信息，有利于企业经营者准确了解企业的经营状况从而做出科学的经营决策。

（四）我国有关企业现金流量表格的格式

我国的相关部门对于企业的经营管理所需的现金流量表的内容格式做出了两点详尽的规定：其一，企业的现金流量表需要从企业的经营、投资、筹资活动三个方面来对企业的现金流量进行总结。需要在总结表格时做到分类标准明确、保持表格的内容与格式相统一；其二，如果在汇率有所变动的前提下要在所总结的企业现金流动表格中做出明确的指示，且是单独成列进行标示。对于第二点笔者不能同意，笔者自认为，如果将汇率的变化单独成列进行标示，会破坏第一点规定内提出的内容与格式相统一这一条，且汇率的变化并不是对企业现金流量变化影响的最大因素，且汇率的变化与国际的经济形势有相关关系。笔者认为可以把汇率的变化对企业经营活动产生的影响归类到具体的现金流量类别中。

三、我国企业现金流量指标体系存在的主要问题

（一）我国企业现金流量指标体系不稳定

以我国的许多中小型企业为例，我国许多中小型企业中，现金的流量指标体系并不完善，也并不稳定。许多中小型企业在经营活动中对各个具体分类的现金流量指标的计算是将经营现金的净流量包括在内的。然而，经营现金净流量作为能够影响企业经营中各个指标之间相关性的一个因子，如果在大多数分类指标中都包括在内，如果经营现金净流量一旦改变，容易在整体上影响企业现金流量指标体系的稳定性。

（二）我国企业现金流量指标体系中的指标重叠数量过多

以我国目前许多企业所采用的指标体系为例，企业在统计现金流量表格时，统计的许多项目是会出现重叠的，这样就并不能准确的反映出企业经营的现状，难以为经营者提出科学、合理的经营策略。

参考文献：

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