“营改增”政策下的企业税收筹划

刘虹

摘 要：“营改增”政策的实施是我国税制发展中一项重要的政策，增值税与营业税是我国两种重要的税种，“营改增”政策出台之后，营业税将会慢慢的推出税制的舞台，增值税会逐渐发挥其显著的作用。“营改增”政策可以有效的避免出现重复征税的现象，促进市场经济循环发展。同时“营改增”制度的出台也对企业发展提出了较为严格的要求。只有企业顺应这一政策的发展，了解“营改增”政策中的具体内容，审时度势的制定出最适宜企业发展的税收筹划策略，在法律规定的合理范围内降低企业的税收负担与风险，才能取得良好的经济效益。本文针对“营改增”政策下的企业税收筹划策略进行简要分析。

关键词：营改增；企业税收；筹划策略

随着我国社会不断发展与提升，“营改增”成为社会发展进程中的必然产物。传统实行的政策在一定程度上制约了企业的发展，并对增值税抵扣产生了一定的影响，同时营业税与增值税是两种不同的税收主体，两种税收共同实施增加了税收与管理的难度，在征税范围与计算方式等多方面形成矛盾的状态，不利于企业开展生产经营活动。为了有效的降低企业的税收负担，避免进行多次缴税，出台了营改增政策.营改增可以为国家的第三产业提供有力的扶持，促进社会经济再上高峰。同时，只有国家不断深刻落实这一政策，企业紧紧抓住这一契机，并制定科学的税收筹划制度，才能有效的落实“营改增”之一税收政策。

一、“营改增”实施原因

（一）营业税增加了企业的税收负担

营业税的含义指的是对企业经营过程中产生的营业额实施征税，每当营业额达到一定的限额，就需要进行营业税的缴纳。并且营业税不能在企业税收中形成抵扣，在无形之中加大了企业的税收负担，体现在服务与商品上面，价格也大幅度提高。国家为了彰显税收的公平与公正，进行了税制的改革，减轻部分企业经营过程中承担的高负荷的营业税，实现公平公正的效果。

（二）营业税影响了增值税的抵扣链条

“中性”特征是增值税具有的显著优势，在税收过程中可以充分发挥增值税公平、公正的效果，保证每个企业在征税过程中都收到公平的对待，在公正公平的这个基础之上促进企业生产经营的长足发展。虽然增值税的发展普及在企业之间也较为广泛，但是还是存在一些企业没有采用增值税制度，导致增值税在发展过程中很难体现公平公正的效果，在一定程度上降低了增值税的“中性”作用，对企业的生产经营的积极性也会产生一定影响。增值税实际过程中是对进项税额进行抵扣，只对增值税进行纳税，由消费者承担最终的税收负担，但是由于营业税产生的影响，导致许多服务与商品不能通过进项税额进行抵扣，在一定程度上影响了增值税的抵扣链条。

（三）两种主体并存加大税收和征管难度

营业税与增值税是两种不同的税收机制吗，在征税范围、计算形式等众多方面存在一定的差异。因此，两种税收制度共同推行会在一定程度上增加税收征管的难度。例如，对于一个推行混和经营的企业而言，在营业税与增值税划分的过程当中，会对企业的生产经营产生一定影响，增加了企业承担的负担。在企业的产品销售过程中，采用服务与产品销售混搭的方式，再对销售额进行划分时也会对企业的生产经营产生一定影响。因此，增值税的推行可以在一定程度上减小企业负担，简化税务工作内容，并能有效的提升企业的生产效率。

二、营改增的主要内容与意义

经过2016年5月1日的改革后，营改增对税率进行了一系列调整，以11%的税率对交通运输行业进行征稅；以3%的税率向小规模纳税人进行征税；以11%的税率向建筑行业征收增值税，并在全国范围内开始推行。营改增政策的出台原因，在于存在部分企业在生产经营过程当中，存在隐瞒收入、征税不足、偷逃营业税等现象。经由增值税制度的实施，在买方与卖方之间会形成清晰的进销项稽查关系，过于没法一一查清的税收收入都会在增值税实行过程中暴露出来，为市场运作创造出公正、公开、透明的环境，保护纳税人受到合理的对待，降低重复纳税的状况，提高企业的生产经营效益。

三、企业应对营改增的税收筹划策略

营改增政策的实施对于企业有着双面的影响效果，只有企业经过审时度势，深度的了解营改增的具体内涵与运行机制，才能有效的获取营改增政策带来的红利，促进企业生产经营的有效发展。以下从纳税筹划的角度进行分析，探讨企业在营改增背景下应该进行的改革措施。

（一）树立科学的纳税筹划意识

营改增在正确的运用下可以有效的降低企业承担的税收负担，并降低重复缴费的现状。但是，如果企业没有指定科学的税收筹划，那就不能经由营改增获取税务降低的红利。因此，想要更好的推行营改增税收政策，首先需要提高企业的纳税意识，改变原有的纳税习惯，不将眼光局限在当前的纳税工作当中，做出长远的发展规划，并根据税务筹划工作的具体要求，完善自身的纳税知识与意识；其次企业要切实掌握国家颁布的法令法规，深入的对不断完善的营改增政策进行了解，保证企业能够在第一时间做出正确的纳税筹划措施，保证企业的生产经营效率，并能够及时的应对营改增做出最恰当的调整，在营改增政策中抓住潜在的基于，降低企业的税务负担。最后，企业要保证全体员工树立税收筹划的工作意识，使员工深刻意识到税收筹划切实关乎自身利益，形成上行下效的纳税筹划意识。

（二）建立完善的增值税发票管理机制

营改增制度的实施会对企业的生产经营产生一定的影响，为了更好顺应营改增制度的开展实施，企业需要制定完善的增值税发票管理制度。首先，需要建立完善的增值税发票管理制度，通过科学规范的管理保证发票在开具、管理与传递的过程当中得到高效的管理，杜绝虚开发票、非法出售发票的事情产生。例如，企业从正规的一般纳税人手中购买相关的服务与设备时，需要对获取的发票的真伪性进行检查，鉴别发票的真伪。其次，在发票开具的过程中，要保证发票中信息记载的字体清晰可见，确保没有涂抹痕迹遮挡发票信息，并且具有详细的时间、项目信息。并在发票管理过程中，指派专人的管理人员进行发票信息管理，在发票作废处理的时候，确保在各联发票上标注“作废”的信息。最后，企业对增值税发票管理的过程当中，需要实时的记录发票的使用状况，并定期对增值税发票进行审核与核对，保证增值税发票在使用过程中合乎规范。

（三）提高纳税筹划人员的素质

企业的税收筹划工作一般经由税收筹划人员进行处理。因此，在营改增推行的过程中，为了保证企业更好的应对这一政策，需要组建具备高超的理论知识与实战经验的纳税筹划人员进行统筹规划，才能保证企业的纳税筹划工作能够顺利的步入正轨，保证企业顺利开展生产经营活动。想要提高纳税筹划队伍的工作素养，首先需要对纳税筹划人员进行定期培训，保证工作人员掌握国家最新的政策法规，并切实了解营改增中的具体明文规范与流程，保证工作人员在深厚的理论知识的支撑下，提升纳税筹划能力。其次，纳税筹划人员的道德素质是保证纳税工作顺利开展的重要因素，许多工作人员会利用政策法规的漏洞做出钻税收孔子的问题，因此，在培训过程中，不但要加强工作人员的业务能力，同时还要提升工作人员的道德素养，保证纳税筹划工作在法律的规范范围内，最大化的减轻企业的税收负担。最后，纳税筹划工作离不开工作人员自身的努力学习，只有积极的了解国家出台的相关政策，了解营改增的形成原因与操作过程，才能切实的提高纳税筹划的工作质量与效率。

（四）做好风险防范工作

在营改增施行之后，企业发展也会遭遇一定的问题与挑战，并且税收风险在一定程度上也会有所提高，如果企业没有制定出科学规范的税收筹划政策，在工作期间就会经受一定的税收风险。例如，会计人员在制定纳税筹划方案的过程当中，凭借个人的主管臆断的化，就会导致税收风险大大增加。因此，企业需要根据实际的经营状况制定切实可行的风险防范措施。首先需要完善企业的风险防范制度。当企业制定纳税筹划计划时，需要对纳税筹划工作进行系统的评估，保证纳税筹划方案切实可行，并且保证没有风险之后开展实施工作。其次，企业要切实增强纳税筹划人员面对问题的应变与处理能力，保证在风险发生的第一时间能够采取有效的措施规避风险的发生。最后，企业要提高税收风险信息的传播能力，通过加强信息的流动与传播能力，提高企业管理者风险判断能力，并能在获取信息的第一时间采取有效的措施应对风险，避免信息传递滞后给企业经营带来严重的风险。

四、对纳税人员进行合理定位

在营改增政策实施之前，原纳税人的进行营业税申报的时候，其纳税人的身份包括扣缴义务人、纳税义务人等，但是，在营改增政策实行之后纳税义务人身份发生了改变，包括一般纳税人、扣缴义务人以及小规模纳税人。基于这些变化，在进行发票管控、纳税申报程序以及会计核算体系中会出现较大的变动。这个时候需要企业对自身的生产经营性质、产品特征、经营规模以及会计核算的相关角度出发，合理的对自身的性质与位置进行定位，防止税收出现不必要的风险，合理开展税收筹划工作。同时，营改增在调整之后，在增值税税值上也会发生一定的波动，会计核算体系以及纳税申报程序也存在一定出入，因此在充分的了解增值税政策内容的前提下，需要通过延迟生产设备以及固定资产的方式，與纳税人开展密切的合作，从中获得更多的进税项抵扣凭证，达到合理避税，降低税收负担的效果。

五、结语

综上所述，营改增政策在2016年5月1日在全国范围内开始推行，并将建筑业、金融业、房地产业以及生活服务行业纳入了改革范围，在全国范围内实施“中性”的税收制度，保证企业通过公平公正的税收制度实现长足的发展。营改增在带来红利的同时也对企业的发展产生一定影响，为了更好的适应营改增政策，企业需要审时度势，分析企业的生产经营性质，合理对企业本身进行定位。同时，加强企业内部的纳税筹划意识，提高纳税筹划工作人员的工作素养与道德水平，为企业营造蔚然成风的纳税筹划氛围，同时完善增值发票的管理工作，并做好税收的风险防范工作，全面提高企业的税收筹划工作质量与效率。

参考文献：

[1]毛磊.“营改增”政策下企业税收筹划策略[J].企业研究，2014，12：157-158.

[2]周丽丽.“营改增”政策下企业税收筹划策略[J].财会学习，2017，04：152.