森林旅游资源价值核算体系的探析

艾静文，朱志晖

（1.阳光学院，福建 福州，350001；2.福建省国资委，福建 福州 350001）

1 森林旅游资源价值核算的意义

随着人民生活水平的不断提高和闲暇时间的日益增加，森林旅游不断发展，森林旅游资源的开发活动越来越频繁，但是在追求森林旅游带来的经济效益时，由于忽视对森林旅游资源的保护，导致森林旅游环境被破坏。在这种情况下，不仅森林旅游资源的质量下降，森林旅游活动的质量也随之下降，从长远来看，影响了森林旅游的可持续发展，而且也制约了旅游经济的发展。如何对森林旅游资源的价值进行核算就显得非常重要。森林旅游资源价值核算是用货币价值计量来反映和评价森林旅游资源的作用，对森林旅游资源的经济价值进行测算，目的是为政府改善森林旅游环境提供决策依据，从而促进森林旅游经济的可持续发展。

2 森林旅游资源价值的构成

森林旅游资源提供了使用价值和非使用价值，对其进行开发可带来经济、社会和生态效益。森林旅游资源的使用价值是指森林旅游资源对当前的旅游经济活动的直接贡献或间接获得的收益。森林旅游资源的非使用价值是指能够为子孙后代或未来社会提供的可以持续利用的价值，但是目前并没有被人们利用，主要由选择价值、遗产价值和存在价值构成[1]。因此，森林旅游资源的总经济价值就等于森林旅游资源的使用价值加上森林旅游资源非使用价值，而森林旅游资源非使用价值等于选择价值、遗产价值和存在价值三者之和。

3 森林旅游资源价值核算体系的内容

建立森林旅游资源价值核算体系不仅需要对森林旅游资源进行实物核算，还要对其价值进行核算，从而将其纳入GDP核算体系，修正森林旅游绿色GDP。

3.1 森林旅游资源实物核算

森林旅游资源实物核算包括两方面内容:一方面是需要对不同类型的森林旅游资源的存量分别进行核算，从而加总求和得到总量指标；另一方面是核算森林旅游资源开发活动造成的森林旅游资源流量的增减变化，包含对森林旅游生态资源所造成的数量和质量上的变化。

森林旅游资源实物核算可用公式表示如下:

其中:Q2:期末存量；Q1:期初存量；I1:本期自然增长量；I2:本期重估增加量；D1:森林采伐使用量；D2:重估损失量；D3:本期损失量。

森林旅游资源实物核算不需要对森林旅游资源进行货币量化，直接反映现有的森林旅游资源信息和状况以及未来可持续利用的趋势。但是森林旅游资源实物核算却难以把实物信息完全纳入现行的SNA。

3.2 森林旅游资源价值核算

森林旅游资源价值核算是赋予森林旅游资源的可持续利用或损耗部分货币价值，包括森林旅游资源的损耗成本、降级成本、恢复和再生成本、保护成本以及环境的收益等。

森林旅游资源价值核算可用公式表示如下:

其中:V:价值量；Q:实物量；P:单位价值。

森林旅游资源价值核算可以对森林旅游资源进行货币量化，从而使森林旅游资源经济功能和生态功能相融合。

3.3 森林旅游绿色GDP

通过森林旅游资源价值核算，可以将其纳入GDP核算体系，对现有的GDP进行修正，从而形成森林旅游绿色GDP。森林旅游绿色GDP在现有的GDP基础上加上森林旅游资源能够获得的收益扣除森林旅游资源的耗减成本、降级成本、恢复和再生成本以及保护成本计算出来的。森林旅游绿色GDP通过把森林旅游环境污染与森林生态恶化造成的经济损失货币化，可以看出森林旅游活动开发给森林生态环境带来的负面效应，为了GDP的增长付出的森林旅游资源的成本和代价，从而引导人们在追求经济增长的同时珍惜森林旅游资源，保护森林生态环境。

4 森林旅游资源价值的核算方法

森林旅游资源价值核算的关键是对各种类型的森林旅游资源进行价值估算，但是由于不同类型森林旅游资源的特点和计量的复杂程度的不同，因而其的价值确认与计量方法也就不同。

4.1 森林旅游资源资产估价方法

4.1.1 成本法

成本法是通过估算森林旅游资源的重置成本和森林旅游资源实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值，将重置成本扣减各种贬值作为森林旅游资源价值的一种方法。该方法适用于没有收益或未来收益难以预测，而在市场上又很难找到相同或类似的可比交易参照案例的森林旅游资源。成本法主要包括重置成本法和费用价值法。在对森林旅游资源进行管理的过程中，预测幼龄林未来的价值是比较困难的，收益法将难以采取，市场上很难找到交易案例，而作为营造不久的幼龄林，其各项营林成本较清晰，测算重置成本较为容易，因此重置成本法最适用对幼龄林林木资产的价值评估。而对森林旅游资源林地用地存在着林地改良和苗圃地评估时适用森林旅游资源林地资产的费用价值法。

4.1.2 市场法

市场法也称市场价格比较法，是通过直接比较或类比分析市场上与被估价对象相同或类似近期交易资产参照物的价格并进行调整后来确定评估的森林旅游资源资产价值的一种方法。在森林旅游资源价值评估中，市场法有两种基本方法，一是森林旅游资源木材市场价倒算法，二是森林旅游资源市场成交价比较法。森林旅游资源木材市场价倒算法是对成、过熟龄森林旅游资源林木资产价值评估的常用方法。而森林旅游资源市场成交价比较法是将现行市场上和被评估森林旅游资源资产相同或类似的资产的成交价格作为其价值的一种方法。

4.1.3 收益法

收益法是选择使用一定的折现率将通过预测估算被评估森林旅游资产在未来经营期可能产生的预期收益折现为评估基准日时的现值作为评估价值的一种方法。在森林旅游资源价值评估中，根据评估对象和未来的收益期的不同，有多种测算方法:有限收益期如森林旅游资源经济林评估的收益净现值法和用材林评估的收获现值法；无限收益期如森林旅游资源林地和林木评估的年金资本化法和用于林地的林地期望价法。在森林旅游资源价值评估中，收益净现值法主要用于经济林林木资产评估。收获现值法理论上可以用于任何年龄阶段的林木资产评估，但实际应用中一般用于中龄林和近熟林的林木资产评估。年金资本化法主要用于地租收益稳定且明确的林地资产评估以及把林木和林地作为一个整体的异龄林永续经营前提下的资源资产评估。林地期望价法适用于同龄林林地资源资产价值的评估。

4.2 森林旅游资源环境的功能效益评估方法

对森林旅游资源环境价值进行直接测算比较困难，因而对于不同的森林旅游资源环境功能应使用不同的定价方法。

4.2.1 机会成本法 是指在没有市场价格的情况下，森林旅游资源使用的成本可以用所放弃的将其用于其他用途所获得收益或损失来估算。在评估比如自然保护区、热带森林等没有价格的资源时，可以采用机会成本法来评估价值。

4.2.2 替代市场评价法:是将没有市场价格的森林旅游环境物品的价值通过替代物的市场价格来衡量的一种方法，主要包括内涵房地产价值法、工资差额法、旅行费用法等[2]。

4.2.3 条件评价法:是指通过采取市场调查的方式来对客源市场规模进行估计，并采用模拟市场技术，评价不同类型的旅游者对特定的森林旅游资源所愿意支付的最大金额，从而来推导计算出森林旅游资源的经济价值。森林旅游的客源市场范围越小，条件评价法的效果越好。

4.3 森林旅游资源环境的费用评估方法

当以上各种方法仍然无法衡量森林旅游资源环境效益时，评估保护和避免森林旅游资源环境恶化造成的危害以及恢复已损害的森林旅游资源环境所需要的费用来作为其的价值。

防护支出法:是指为了防止森林旅游活动对森林旅游资源环境所造成的退化而准备将来使用的支出，以此来推断现有的森林旅游资源环境的价值[3]。森林旅游资源环境的防护费可以采取“谁污染、谁治理”；也可以采取“谁污染，谁付费”[4]；还可以采取受害者自行治理，而由污染者给予相应补偿的方式。

5 森林旅游资源价值核算账户

森林旅游资源价值核算通过设置实物账户和价值账户来进行的。

5.1 森林旅游资产实物账户

森林旅游资源实物账户可以通过编制森林旅游资源实物核算表来反映，如表1所示。

表1 森林旅游资源实物核算表

5.2 森林旅游资源价值账户

森林旅游资源价值账户按照会计核算制度设置包括资产、负债、所有者权益、成本和损益账户等。

5.2.1 资产类账户

设置森林旅游资源资产账户的主要目的是对森林旅游资源资产所发生的增减变动的情况进行反映。增加森林旅游资源资产存量或者对森林旅游资源进行新开发时，计入该账户的借方；出现能够替代现有的森林旅游资源的其他类型的旅游资源时，计入该账户的贷方。

森林旅游资源资产累计折耗账户是用来核算森林旅游活动中森林旅游生态资源的减少或降级，是森林旅游资源资产的备抵账户。当期按照会计制度核算要求的方法计算的或者需要相关部门核定的折耗额计入账户的贷方，而当因不同原因导致森林旅游资源资产减少时就需要相应地在账户借方进行转销。

设置在建森林旅游资源账户主要是用来核算培育森林旅游资源资产的过程中所发生的各项开支。当森林旅游资源资产培育成熟后，就直接转入到森林旅游资源资产账户。在培育过程中所发生的各项开支计入该账户的借方；培育成熟后将所有培育过程中发生的各项开支从贷方转出到森林旅游资源资产账户中。

5.2.2 负债类账户

应付森林旅游资源补偿费账户核算该森林旅游资源效用减少的补偿额，贷方反映相关管理部门要求应该缴纳的森林旅游资源环境的降级补偿费，实际上缴时计入借方。

应付森林旅游环境保护费账户核算森林旅游环境环保费用的计算和缴纳情况，贷方反映森林旅游资源环境遭到破坏时计算应该缴纳而实际上尚未缴纳的环保费用，借方反映实际缴纳的森林旅游资源环境环保费用。

5.2.3 所有者权益类账户

森林旅游资源实收资本核算取得投资者投入开发的森林旅游资源的成本。当取得投资者按照投资合同规定投入的森林旅游资源资产时，按照合同规定的公允价值计入该账户的贷方；当森林旅游资源资产并非由于损耗原因而造成价值的减少时计入该账户的借方。

森林旅游资源资本公积账户核算收到投资者投入的森林旅游资源的成本超出所占份额的投资部分，也就是溢价部分，计入该账户的贷方。

5.2.4 成本类账户

森林旅游资源耗减成本账户用来核算森林旅游开发活动中所产生的各项支出或者累计发生的按照一定的分配方法分配应计入本期的成本支出，借方反映森林旅游资源成本的发生额，期末将所有借方累计发生额结转到主营业务成本账户，由主营业务成本账户再相应地结转到本年利润账户，结转后没有余额。

5.2.5 损益类账户

在森林旅游开发活动中所需要耗费的森林旅游资源的价值需要通过森林旅游资源费用账户来反映。在该账户下设置森林旅游资源耗减费用账户和森林旅游资源保护费用账户两个明细账户，借方反映森林旅游开发所耗用的森林旅游资源价值和保护生态森林旅游资源发生的实际支出，期末该账户结转后没有余额。

开展森林旅游活动所获得的各项森林旅游资源收益需要通过森林旅游资源收益账户来核算。当获得各项森林旅游资源收益时计入该账户的贷方；期末将所有贷方累计发生额结转到本年利润账户，结转后没有余额。

综上所述，森林旅游资源价值核算的研究在我国尚处于探索阶段，但随着生态经济的发展，特别是随着森林旅游环境保护和可持续发展的意识日益深入人心，森林旅游环境问题对森林旅游资源的影响也就越来越大，通过进行森林旅游资源价值核算，可以使森林绿色核算被更多的人了解，从而促进能够提供真实有效的森林旅游资源信息，促进国家绿色GDP的发展。

［1］吴强.矿产资源开发环境代价及实证研究［D］.北京:中国地质大学,2008.

［2］艾静文,石惠春.环境经济综合核算的环境资源价值问题的研究［J］.环境科学与管理,2010(7):161-165.

［3］王艳.区域环境价值核算的方法与应用研究［D］.青岛:中国海洋大学,2006.

［4］吕杰.土地资源环境价值核算研究［D］.昆明:昆明理工大学,2011.