战略审计为企业增加价值的挑战及其实现途径

彭珍联

摘要：内部审计为企业增值是近年来审计工作者和理论研究者关注的热门课题。本文作者认为开展战略审计是内部审计发展的一个新高度：一方面内部审计将更深入地为企业的发展提供服务；另一方面，内部审计可进一步得到治理层和管理层的认可，实现内审工作的良性循环。

关键词：内部审计 企业战略

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1009-5349（2017）11-0058-01

一、内部审计在增值方面的优势

内部审计在为企业创造价值方面有自身的优势。

内部审计在风险管理方面具有独特的优势。内部审计业务渗透到了企业的各个层面，上至管理层的履职情况，下至基础业务的操作，所以内部审计对于企业有一个综合和总体的了解，对于高风险领域容易辨识。在此基础上，它通过对企业风险管理体系的健全性、有效性进行监督和评价，对风险管理过程中的及时性、有效性、科学性进行检查和评估，找出企业风险管理体系的薄弱环节，发现重要风险因素，指出其控制缺陷并提出改进意见，帮助企业改进风险管理与控制体系，提高企业的风险管理水平，从而为企业增加价值。

二、内部审计增值的新方向——战略审计

（一） 战略审计的主要内容

战略审计应贯穿整个战略管理的全程，包括战略分析、战略选择、战略实施。审计内容主要包括：

（1）制订基础的审查。首先，企业战略是建立在战略分析的基础上，应审查战略分析在了解组织所处环境和竞争地位等方面是否充分，是否对企业的外部环境和内部环境进行了全面分析，设定的目标是否切合所处环境。其次，战略一般由企业最高决策层制定，由管理层执行，应审查其制定的流程是否合乎规定。

（2）战略类型选择的审查。审查企业对公司层面、业务层面以及职能层面各个层级战略方案的评价和选择，评估所选择的战略是否与企业所处发展阶段、企业目标和企业文化相一致。比如当企业选择增长战略时，相对应的，企业所处行业是否处于上升阶段，企业本身是否处于成长阶段，是否能够获得足够的资源（如市场资源、人力资源、资金等）支撑增长战略；当企业选择集中战略时，行业或企业是否处于成熟阶段或衰退阶段。

（3）战略实施过程的审查。企业在实施战略过程中，如制定年度目标、制定财务策略、设计业绩考核等方面是否与战略目标保持一致。

（二）战略审计为企业增值的体现

（1）在保持对企业运营的常规高风险领域关注的同时，尽可能地扩大基于战略视角的高增值性审计业务的比重是内部审计部门扩大其增加组织价值效用的有效途径。

（2）战略审计为企业增加价值主要体现在隐形价值增值方面：一方面在战略制定阶段，内部审计一方面可以充当治理层和管理层的“参谋”和“助手”，为战略制定提供咨询服务，减少战略决策的不确定性和失误、降低经营风险并提高经济效益；另一方面在战略实施阶段，内部审计可充当监督的角色，利用直接接触业务一线的便利，对各层次战略管理活动的每个环节进行动态的跟踪，评估战略的合理性和实施的有效性、监督各级责任人履行战略的受托责任。

（三）实现战略审计的挑战

笔者认为企业内部审计开展战略审计的挑战主要来自以下两个方面：

（1）内部审计人员专业素质和能力尚未达到开展战略审计的要求。战略管理是企业最高层级的管理活动，具有全局性、风险性高等特征，要求内部审计团队不仅要具有较高的审计专业素质，更要对企业的整体运作、企业文化、内部利益冲突等情况非常熟悉，同时具有战略管理理论和实践两方面的经验。

（2）信息系统和数据库建设尚不能满足战略审计需求。在审查战略制定时需要对内外部环境作详尽的战略分析，其中涉及行业数据、宏观经济环境数据的分析和对比；在审查战略实施效果时，更需要收集企业多方面的历史数据，以便进行趋势分析。而现阶段，部分企业内部审计机构尚未建立完善的可以用于数据分析的审计信息系统，行业和本企业数据的收集也有待完善。

（四）应对战略审计的挑战

第一，应加强内部审计团队建设，实现内审人员多元化和专业化。战略审计研究者认为，战略审计的职能主要是分析、评价、咨询，并通过这些活动为董事会和高层管理者提供有价值的信息。在分析、评价和咨询等活动中，内部审计团队不单要熟悉企业决策层面、经营层面、职能层面的情况，而且要从总体上理解企业的经营管理状况，这就要求能够胜任战略审计的团队必须包括熟悉战略管理、企业营运、信息技术、数据分析、会计财务等方面的专业人士。

第二，完善审计信息系统和数据库的建设。首先，完善的审计信息系统可以提高审计效率，标准化审计流程，节约审计资源，使得内部审计机构可以在完成常规审计任务的基础上有更多的资源投入到增值服務中去；再者，战略审计是对一个动态过程的跟踪审查，有了信息系统的支持才能实现对于数据的实时分析；最后，数据库的建立也为实施战略审计提供了坚实的数据支持。

三、结语

根据本文的论述，内部审计努力实现团队的专业化和多元化，完善信息系统，依托自身的资源优势和独立性，若能实现对企业的战略审计，那么内部审计为企业增值方面将达到一个新的高度。一方面内部审计将更深入地为企业的发展提供服务；另一方面，内部审计可进一步得到治理层和管理层的认可，实现内审工作的良性循环。虽然在现阶段，实现战略审计尚有较大的难度，但战略审计作为内部审计增值的一个新天地，应成为内部审计机构的规划目标和努力方向。

参考文献：

[1]中国内部审计协会.内部审计理论与实务[M].北京：中国石化出版社，2004：1，132-135.

责任编辑：孙瑶