“营改增”对税务师事务所业务发展的影响探究

姜敏

摘要：随着改革步伐的深入与市场经济体制的完善，为进一步满足市场经济发展的需要，我国对税制进行了重大变革，全面推动营业税改征增值税。而该项税制改革给市场环境带来了很大的影响，同时也给税务师事务所带来了极大的挑战。税务师事务所是涉税的服务行业，在营业税改增值税的背景下，纳税环境发生了一定的变化，因此要重视营改增对税负的影响，进而使税务师事务所顺应这一变革。本文简要分析了营业税改增值税对税务师事务所带来的影响，并对税务师事务所应对营改增带来的变化提出一点建议。

关键词：营业税改增值税；税务师事务所；影响；建议

中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-0-02

2016年5月1日，我国全面推行了营业税改增值税的政策，给各行各业的发展带来了极大的影响。而税务师事务所是税务服务市场上的主力军，主要的任务是为不同行业的企业提供有关的涉税服务。在营业税改增值税的税制改革中，税务师事务所更需要依赖于自身的专业素养，根据税制改革中的内容与其要求，提高对增值税的认识，来更好的为各行各业的企业提供高品质的涉税服务。从税务师事务所的层面上来看，营改增政策的推行，会冲击到事务所的正常运行，特别是在自身的发展与市场两个方面。为此，就需要加强营业税改增值税后市场环境变化的分析，不断提高税务师事务所的服务质量与能力，这对于推动税务师事务所的发展具有重要意义。

一、营业税改增值税的有关内容分析

在市场经济发展的推动下，在2011年末我国就开始了营业税改增值税的有关地区的试点运行准备。在2012年的1月起，营改增在上海正式开始进行试点工作，在交通运输业以及部分现代服务业上改征增值税。在2012年的8月，營业税改增值税的税制进一步扩大，试点地区增加到10个省市。到了2013年，营业税改增值税的试点范围已经推行到全国。在2014年的1月，将试点的行业扩充到铁路运输、邮政服务业。而在2014年的月份，试点行业进一步扩大，将电信行业也纳入其中。到了2016年的5月1日，我国开始全面实施营业税改增值税的政策。至此，营业税退出中国税制舞台，这可以说是我国一项重大的税制变革，对经济环境、各行各业的企业发展都具有重要的影响。

二、营业税改增值税对税务师事务所的税负影响分析

从会计师事务所自身的角度来说，在全面推行营业税改增值税的税制政策后，也会对自身的税负产生重大的影响。在营改增的背景下，增值税的纳税人分为两种情况，一种是已经取得了一般纳税人资格的企业，一种是小规模的纳税人。而对税务师事务所来说，已经具备有一般纳税人资格的事务所，需要依照现代服务业的缴纳标准来进行纳税，也就是说需要按照增值税税率为6%来进行上缴税收，与原先上缴的5%的营业税税率相比较，一般纳税人的税务师事务所的税负会呈现上涨的趋势。但是，在增值税下，又有一定的税收优惠政策，比如在取得增值税的专用发票之后，就能够进行进项税额的抵扣，以此来减轻企业的税负重担。一般而言，税务师事务所可以加大对企业日常经营过程的管理，特别是在采购环节上，确保能够取得增值税的专用发票，比如税务师的工作、通信费用等等，来进行抵减，降低事务所的人工成本与其固定资产的成本。这种强化对票据的管理，进而来实现税负降低的目的，在一定程度上能够提高事务所的效益。

而对于小规模的税务师事务所来说，在满足小规模纳税人的认证资格之后，需要按照3%的增值税率来开展缴税活动。虽然说小规模的纳税人的税率降低，但是其并不具备取得增值税专用发票的权利，也就不能够抵减有关的进项税额。和原先上缴的5%的营业税相比较，小规模税务师事务所的税负能够下降约40%。而税负的下降，有利于为企业发展提供额外的资金，为企业的发展提供多种可能。为此，在营改增的背景下，税务师事务所需积极面对税收环境的变化，从自身的专业出发，结合改革中的要点与自身的经营状况，积极调整好自身的心态，提高对增值税的认识程度，来更好地开展事务所的纳税筹划工作。

三、营业税改增值税之后对税务师事务所业务的影响分析

（一）企业涉税核算的难度有所提升，事务所的咨询辅导业务也相应增加

随着营业税改增值税的全面推行，对不少的行业来说都是一项巨大的环境变化，会给企业的正常经营带来极大影响，特别是在纳税上，企业的纳税原则、流程与方法，税收筹划工作等都发生了翻天覆地的改变。对于原来以营业税进行征税的企业，现在要换成增值税来进行征收，对这些企业来说，就会面临着茫然无措的局面。比如，对于服务业企业来说，原先采用营业税进行征税的时候，只需要按照收入乘以适用的税率就可以，而在营业税改增值税后，税收要按照不同行业所规定的增值税的税率来进行计算，可能需要面临进项税额的抵减，还需要在列支成本的时候，扣除掉进项税额与销项税额。与过去相比，不仅核算的难度大大增大，还增加了企业纳税人员的工作强度。所以说，在营业税改增值税的背景下，市场上企业的需求增加，企业对于纳税的咨询与服务的需求不断提高，对纳税师事务所来说是一个重大的机遇，面临着更加宽广的税务服务市场。为此，纳税师事务所也需要依照市场环境的变化，加强对营业税改增值税的有关事项的研究与分析，拓展出更多的关于企业纳税问题的服务产品，提高企业的涉税咨询辅导工作，为企业提供高水平、高质量的涉税服务。

（二）税务筹划的业务量加大

营业税改增值税的税制改革，有利于避免重复征税的现象出现，在一定程度上减轻企业的税负重担。但由于营业税改增值税的推行时间不够长，很多企业对于营改增的有关政策还不够了解，也不够熟悉，这样就会制约企业税务筹划工作的难度，也会加大企业的风险。因此，对企业来说，就需要寻找到更为专业的税务师事务所来进行咨询，获取关于纳税筹划方面的帮助，从而来更好的应对营改增后的纳税环境的变化，连接企业的财务部门、销售部门以及采购部门，来加强部门之间的交流与沟通，进而更好的开展企业的总体税收筹划工作。从这一点来说，税务师事务所关于纳税筹划方面的工作咨询业务会有所提升，这就需要税务师全面了解营改增中有关的纳税条例，并结合不同行业企业的需要，灵活运用，合理的规划企业的纳税工作，进而提高企业的财务风险、税收风险等的规避能力，促进企业的更好发展。

四、营改增后税务师事务所优化服务的建议

（一）加强对税务师人员的专业培训，提高他们对政策的理解力

在全面推行营业税改增值税之后，一些企业仅仅依赖于自身的财务部门是很难完成增值税的纳税要求的，尤其是在增值税专用发票的管理上具有一定的难度。所以，企业就会寻找税务师事务所来寻求帮助。对于税务师来说，就需要提高对营改增政策有关内容的认识程度，有针对性的开展培训，特别是增值税纳税中的发票管理等方面上的能力，不断强化税务师的纳税筹划能力，以此提高税务师的专业能力，从而满足不同行业企业的需求。

（二）加强对票据的规范管理

在营业税改增值税后，由于增值税多了抵减的环节，对增值税的专用发票的管理就显得极其重要。企业在缴纳增值税时，常常会存在由于会计人员的失误或者是对增值税专用发票的管理不当而造成无法进行进项税额抵减的情况，给企业带来一定的损失。而在营业税改增值税之后，税务师事务所为进一步提高自身的业务服务质量，要加强自身对票据管理的认识，规范票据的开立、使用等环节，比如，税务师可以通过成立有关的票据规范的管理专项课题，来帮助企业健全规范、有效的票据管理机制，进而提高票据管理的能力，从而提高风险规避的能力，并在一定程度上减轻企业的税负重担。

（三）规范企业会计核算的行为

在营改增政策推行之后，企业的会计核算体系会有很大的改变，并且改征增值税后，会涉及到许多的会计科目，比如“应交增值税——进项税额”、“应交增值税——销项税额”等科目。对企业的会计核算与原先采用的营业税相比，也会发生相应的变化，进一步提高了对企业会计人员的素质要求。而如果企业的会计核算业务开展不够规范，在税款的计算上就有可能存在失误，进而可能会引发企业的税务风险。为此，对税务师事务所来说，要加强对营改增后的会计核算的研究，不断提高自身会计核算的水平，提高账务处理的能力，进而為企业的会计核算提供高质量的服务与帮助。

五、结语

通过上文的分析可知，营改增是我国税制改革中的一大重点，也是我国税制改革的一次里程碑。在全面推行营业税改增值税后，不仅会影响市场的形势，还会对我国各行各业的企业产生重大的影响。对税务师事务所来说，在全面的营改增后，不仅会影响到自身的税负，还会对事务所的咨询业务与税务筹划业务产生一定的影响。为此，事务所也需要不断提高自身的素质，强化对营改增政策的理解，不断提高业务的服务水平，进而满足企业的需求，促进企业的更好发展。

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