搞好审前调查，做到有备而审

鹿小林

摘 要：审前调查是制订审计方案的依据，是做好审计工作的前提，必须全面掌握审计对象内部控制环节及所起的作用，认真收集分析会计数据和业务数据，确定审计重点，制订审计方案，为审计工作的顺利实施奠定基础。

关键词：审前调查 审计 质量

审前调查已经成为国际上认同的审计惯例。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》中将审前调查作为审计工作的第一环节，并具体规定了审前调查的目的、任务、方式方法和时间，明确了审前调查的法律地位和实施方法。因此，应用科学的方法做好审前调查工作是审计人员必备的工作意识。

一、审前调查应注意克服三个倾向性问题

目前，在审计实践中存在忽视审前调查的现象，比如重审计过程、轻审前准备，重账目查验、轻审中分析等。

（一）对审前调查认识不清，准备不足

目前，有不少审计人员把审前调查工作看作应付的程序，自认为对被审计单位情况比较熟悉，或者认为被审计单位规模很小，没有必要对每一个项目都进行审前调查，工作中敷衍了事的现象依然存在。

由于对审前调查的重要性认识不足，导致审计之前不充分收集项目基础资料，对项目的了解仅限于自己的经验，从而造成审计目标不明确，审计步骤和方法缺乏指导性，严重影响审计质量和效率的提高。

（二）审前调查不深不细，流于形式

参审人员要提高对专项审计调查重要性的认识，熟悉所调查系统或单位调查事项资金的使用范围，了解有关政策、法规，吃透专项调查方案的要点，在全面掌握有关法律法规的基础上，进一步加深对专项调查方案的理解。有的审计人员对一些业务数据、原始数据的收集、财务数据的异常变动不够重视，缺乏揭示问题的敏感性。这势必导致审计质量不过关。

二、把握四个环节，搞好审前调查

审前调查关系到整个审计项目的成败，特别是对于经济责任审计。完整的审前调查应当包括四个环节：

一是要了解被审单位机构设置、人员、财政隶属关系，被审领导干部任职、兼职、职责分工等情况。

二是做好到被审单位现场调查的准备，查看内控制度的建立和执行情况，岗位设置及职能分工情况，了解被审者个人工作作风、廉洁自律情况。

三是重点收集被审计单位的年度会计报表、相关的内部控制制度、重大经济决策及其执行情况、主要业务的操作流程以及与被审计单位相关的行业规范、财税政策法规等，并根据需要延伸走访其下级单位或相关联单位，从中发现问题或线索。

四是对被审单位的内控制度进行初步评价，确定是否依赖内部控制，根究被审计单位内控的薄弱环节，拟定有针对性的审计实施方案，确定经济责任审计重点。

三、开展审前调查应注重结果运用

审前调查是审计项目实施的前提和基础。从审前调查的实践看，搞好审前调查有利于突出审计重点，提高审计效率，从而降低审计成本，防范审计风险。

（一）全面收集和掌握审计对象信息资料

通过对以往审计资料的分析，掌握审计对象存在的问题，发现该单位的内控薄弱点。在此基础上向审计对象索取会计信息和内控制度，以节省审计实施时间，提高工作效率。

以了解单位资产管理使用情况；经费拨款及支出情况表。内容有：经费项目、财政拨款数。以了解经费预算计划执行情况、资金使用效果。

（二）分析会计数据和业务数据，确定审计重点

审前调查阶段开始收集审计对象的会计数据和业务数据，包括会计报表、电子数据、银行账户情况表等，寻找审计线索。具体问题具体分析，要针对被审计单位的实际情况和特色来确定审前调查的内容和重点，切忌工作程式化。

例如，一个学校预算执行情况审计审前调查重点：包括单位预算编报及财政批复情况、预算调整及执行情况、资金拨入情况、预算外收入和行政事业性收费管理情况等。

例如，對一个学校食堂管理的审前调查，调查工作方案首先要明确调查的目的、任务和内容，就是要初步摸清该校食堂的背景、发展的进程和现状，采访校长及有关领导，了解学校食堂设施的改善及在管理方面所采取的有效措施，学生用餐收费标准，食堂的规模等，初步发现突出问题。