企业所得税会计处理方法研究

王心怡+杨晓波

摘 要：所得税是会计理论的一个重要分支，是企业在日常会计处理中经常遇到的工作，也是企业的一项重要支出。随着我国市场经济体制的不断发展，加上新准则的颁布对所得税会计有了很大的改革，是所得税会计发展的一个重要阶段。建立与完善所得税会计制度尤为重要，应该运用好所得税会计，使我国的所得税会计核算的各个方面不断得到巩固和发展。文章首先介绍了所得税会计的概念，并从所得税会计和财务会计的区别出发进一步说明了所得税会计的特点，分析财务会计与所得税会计规定的不同。

关键词：所得税；会计；会计方法

随着我国改革开放的逐渐深入和经济的快速发展，我国的企业也随之发展和壮大起来。随着社会环境的不断变化，为了适应经济发展的需要，企业所得税也发展着变化。目前，税收收入已逐步成为政府财政收入最主要的来源，税收是国家进行宏观经济调控的重要手段，企业所得税是税收收入的主要来源之一，在其中扮演着重要的角色。同时，所得税会计是财务会计中的专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系，并保证会计报表充分揭示真实的会计信息。《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法和纳税影响会计法，而《小企业会计制度》只允许企业采用应付税款法。

一、企业所得税会计核算的常见方法

1.应付税款法

应付税款法是指本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法，所得税纳税额是依据本期的应纳税所得额和所适应的所得税税率来计算确定的。应付税款法的理论基础是所得税与应税所得之间存在着某种必然的联系，所得税是由于本期的收益而产生的法定费用，它与其它各个期间的收益毫不相干，因此应该由本期的收益来承担。应付税款法核算简单，但是它违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润的剧烈波动。目前，这种方法在国际上已逐渐被淘汰，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善。

2.纳税影响会计法

纳税影响会计法是指将企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异，如果在本期发生，而在以后期间可以转回的，这种时间性差异对所得税产生的影响，应按照企业本期会计所得计算的应缴所得税列作利润分配，同时将时间性差异额，作为递延税款。纳税影响会计法遵循了配比原则，在计算本期所得税费用时，只需要在本期会计利润的基础上调整永久性差异，乘以所得税税率，没有必要对时间性差异进行调整。用此方法计算的所得税费用与应付税款的差额计入“递延税款”科目，会计处理方法分为递延法和利润表债务法。

（1）递延法。递延法是指在所得税税率发生变动的时候，运用纳税影响会计法确认所得税费 用的方法。递延法确认了所得税的时间性差异，当所得税法或所得税税率发生变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算。递延法是把本期由于时间性差异而發生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。

（2）利润表债务法。利润表债务法是指在所得税税率发生变动的时候，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行所得税税率计算的由于时间性差异产生的末转销影响纳税金额。利润表债务法是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。

3.资产负债表债务法

资产负债表债务法中涉及到的一个重要的概念是暂时性差异，暂时性差异是指资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面金额与计税时归属于该资产和负债的金额之间的暂时性差异。与利润表债务法所不同的是，资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计差额，而非当期差额，因而递延所得税资产和递延所得税负债反映的是资产和负债的账面价值，其“递延税款”科目更具现实意义。资产负债表债务法 的理论基础是只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。

二、企业所得税会计核算存在的问题

1.处理方法上的缺陷

（1）应付税款法存在的缺陷。目前，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则及企业会计制度以及一系列的税收法律法规逐步趋于完善；由于会计制度；会计准则与税法二者的目标和行为规定不同，所以它们之间的差异也越来越大，表现在所得税上就是应税所得与会计利润的差异越来越大，这种差异大部分都是时间性差异；此时，若继续采用应付税款法进行会计处理，当期不确认时间性差异而影响的所得税金额，不符合会计的权责发生制和配比原则；但是，应付税款法不确认当期时间性差异对所得税的影响，显然不符合权责发生制和配比原则。

（2）递延法存在的缺陷。递延法有着本身的不科学性和不合理性；因此，资产负债表上的递延所得税可能不表示所得税的实际结果，即列入资产负债表的递延所得税金额不具有应收应付的性质，也符合资产和负债的定义；递延所得税借项或贷项并不真正意味着未来年份可少交或应补交的税款；也就是说，它不完全代表企业所拥有的项资产或负债。

2.各利益主体重视利润指标

一直以来，我国的各利益主体对企业的利润指标都非常重视，从对上市公司的上市、停市和退市等活动可以看出，上市公司的监管机构主要依据上市公司的利润指标来进行判断。这说明了我国目前对企业的长期盈利能力和财务状况不重视，这在一定程度上导致了目前的以利润表为重心的事实。

3.应纳所得税额的核算较混乱

由于所得税的纳税人对所得税政策的了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，以致企业所得税的核算比较棍乱。在对纳税申报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法，没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。

作者简介：

王心怡（1995.9—），女，汉族，浙江杭州人，中国计量大学现代科技学院本科在读生，研究方向，财务管理。endprint