“营改增”后对企业的影响

吴先清

摘 要：为了减小企业在纳税方面存在的压力和负担，完善企业主体税种增值税的税务体制改革，不断推进减税措施，我国在“十二五”规划中明确提出“营改增”这一政策概念，本文從“营改增”政策对工程设备租赁企业的影响出发，提出了“营改增”政策后工程设备租赁企业的有效应对方法。

关键词：“营增改”政策；设备租赁；一般纳税人；小规模纳税人

为了减小企业在纳税方面存在的压力和负担，完善企业主体税种增值税的税务体制改革，不断推进减税措施，我国在“十二五”规划中明确提出“营改增”这一政策概念，“营改增”概念的提出，一方面帮助企业进行一次合理的纳税筹划，另一方面也是合理完善我国的税务体制。

一、“营改增”的政策解读

欲要在“营改增”的政策视角下探讨其对工程设备租赁企业的影响，首先需要对“营改增”政策进行深刻的解读。首先，“营改增”政策中的“营”即指的是我国税收体制中的一种税种“营业税”，而“增”则就是指的另一种税种“增值税”。从字面理解来看，“营改增”政策是税收制度方面的政策，其主要是指：将应当缴纳营业税的项目改变为缴纳增值税。也就是说对营业中的商品不再全额的征税，而是对其价值增值部分进行征税，例如我们将一件进价成本500元的商品600元售出，那么在“营改增”政策下，我们缴税的部分就有以前的600元变为了商品增值部分的100元了。“营改增”政策出台以减少企业重复缴税和税率过高为出发点，最初的试点是2012年在上海进行的，2013年转向全国进行试点，至今已有接近四年的时间了。实践证明，“营改增”政策不仅符合市场经济运行客观规律，同时也为我国各行各业提供了了一个相对一致的税收环境，最大可能的保障了税收公平与公正。

二、工程设备租赁企业发展现状

要研究“营改增”政策对工程设备租赁企业的影响，还需要我们明确当前我国工程设备租赁行业发展情况以及亟待解决的问题。总的来说，我国的工程设备租赁企业发展起步时间较晚，因此不论是企业规模还是企业发展情况与国外相别都存在不小的差距。目前，我国工程设备租赁还一直以小型企业和个人作为工程设备租赁业的承包主体和经营主体，并没有受到过多关注，随着我国经济社会的发展，尤其是在工程设备租赁行业也取得了较大发展后，工程设备租赁业也吸引了越来越多的投资者的目光。大家发现工程设备租赁业收益不断升高，市场准入门槛却相对较低，于是乎大批的不同规模的工程设备租赁企业开始进入，行业竞争不断加剧。随着进入企业越来越多，为了争夺市场，企业之间常常会开展恶性竞争，各企业间大打价格战的现象也不断出现。由于较小型的工程设备租赁企业不论是企业规模、设备种类、周转资金以及客户服务方面与大型工程设备租赁企业相比，都存在巨大差距，这就导致了当前小型工程设备租赁企业市场占有率不断下降。当前我国正处在一个历史性的大建设年代，这就需要大量的机器设备租赁以及租后服务来支撑。而大型的租赁企业在能够提供的设备种类、服务保障等方面都具有无可比拟的优势，因此社会的发展需要一批质量优、讲信誉的大型工程设备租赁企业出现。

三、“营改增”政策对工程设备租赁企业的影响

根据财税法有关规定，对于工程设备租赁企业的税收核算主要是按照其年收入额来进行划分的，对于年收入额500万元以下的小型工程设备租赁企业，统一按照小规模纳税人的标准进行核算；同时，对于年收入额500万元以上的大型工程设备租赁企业，则是统一按照一般纳税人的标准进行核算。因此，我们可以知道，“营改增”政策对不同规模的工程设备租赁企业来说，其影响将是有很大区别的，因此要分析“营改增”政策对工程设备租赁企业的影响，一定要根据工程设备租赁企业规模的不同来进行区别分析。

1.“营改增”政策对大型工程设备租赁企业的影响。“营改增”政策规定，对于工程设备租赁业的年收入额500万以上的一般纳税人来说，营改增后应当适用的增值税税率为17%，而且同时将企业在营改增后所采购的新设备时缴纳的增值税进项税计算在增值税的抵扣范围。但是相较于“营改增”政策之前所应缴纳的5%的营业税，对于大型工程设备租赁企业来说，“营改增”政策后足足增加了12%的税负标准。除此之外，虽然税法同时规定了采购新设备的抵扣项目，但对与大型大型工程设备租赁企业来说，他们在设备规模、种类以及数量上都已经足够完善，短时间内采购新设备的需求性较低，这也就意味着这些大型工程设备租赁企业可用来抵扣的增值税进项税额度不会太高。因此，在这一条件下，旧设备的增值税进税项无法抵减，短期内企业也无采购新设备的计划，只会加重工程设备租赁业较大企业的税收负担。与此同时，由于工程设备租赁市场的竞争不会因为“营改增”政策而减轻，因此工程设备租赁企业提供给客户的报价参考与“营改增”政策前相比也不会有实质性差异，所以总的来说，“营改增”政策后必将导致大型工程设备租赁企业的利润下降。我们以年收入额1000万的大型工程设备租赁企业A为例，在“营改增”政策前，该企业需要缴纳50万元的营业税；而在“营改增”政策之后，该企业需要缴纳170万元的增值税；如果该企业没有购买新的机械设备，则没有进项税进行抵扣，那么其在“营改增”政策之后，税负增加了120万，税收负担增加幅度十分明显。

2.“营改增”政策对小型工程设备租赁企业的影响。相对于大型工程设备租赁企业来说，年收入额500万以下的小型工程设备租赁企业在营改增后，税收负担反而会有一定程度的降低。“营改增”政策规定，小型工程设备租赁企业在营改增后按照简易计税办法计算增值税收额度，即就是按照3%的征收率征收增值税。同时，税法还规定，对小型工程设备租赁企业所取得的增值税进项税发票不可以抵扣。可以看到，如果在同样短期内不购进工程设备的前提下，在“营改增”政策之后，小型工程设备租赁企业的适用的税率从之前的5%下降到了3%，在一定程度上减轻了这些小型工程设备租赁企业的税收负担。我们以年收入额100万的B企业为例，“营改增”政策前该企业应缴纳的营业税为5万元，“营改增”政策之后该企业应缴纳的增值税为3万元，相较于营改增前税收负担下降了40%。因此，对于小型工程设备租赁企业来说，“营改增”政策是个利好消息，确实降低了其税收负担。

四、“营改增”政策后工程设备租赁企业的有效应对方法

1.大型工程设备租赁企业要合理利用税收优惠政策。“营改增”政策后大型工程设备租赁企业要进行有效的企业纳税筹划，首先就是合理利用税收政策，尤其是过渡时期的税收政策，要充分运用优惠税收政策，在企业财务允许的范围内，合理更新机械设备，通过购买设备的增值税进项税来有效抵减企业所应缴纳增值税。

2.有效选择纳税人身份。“营改增”政策实行以后，对于工程设备租赁企业，按照年收入额500万划分为一般纳税人与小规模纳税人两种，如果企业在短期内无法购置新的机械设备，无法享受增值税抵减优惠政策，那么就可以考虑通过转变纳税人身份来有效降低企业税收负担，针对年收人在500万元以上的一般纳税人企业，工程设备租赁公司可以通过将企业分拆为两个甚至于两个以上的多个小规模纳税人企业，比如一家大型工程机械企业可以拆分为多个小型工程设备租赁子公司，从而使企业整体税负降低。

3.提高企业核心竞争力和财务人员业务水平。首先，工程设备租赁企业要注重提升自身的服务水平和质量，增强企业在市场上的核心竞争力，不断占有更大的市场比重，从而提高商业谈判中的话语权，保证企业能够以较高的报价成交，有效将“营改增”政策对大型工程设备租赁企业带来的税负转嫁出去；其次，要加强对财务人员和业务人员的培训教育，认真学习“营改增”政策，不断提升利用现有的优惠政策工作水平。

参考文献：

[1]唱晓阳.营改增政策下企业纳税筹划研究[J].华章，2013.3.

[2]冷俊.营改增对有形动产租赁行业纳税影响及应对方法初探[J].企业导报，2011（22）.