管理会计在我国应用情况研究与分析

李锋

【摘要】管理会计在我国的应用是在70年末80年代初随着西方管理会计理论的传入开始。短短30年时间，管理会计无论是在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证明我国管理已逐步从从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目部门管理演变为全面管理、战略管理。目前管理会计在我国主要应用在以下四个领域：（1）短期决策的制定；（2）全面预算；（3）标准成本核算；（4）管理控制。

【关键词】管理会计；研究；分析

一、管理会计在我国应用的主要特点

（一）在短期决策中主要采用确定隆本量利分析模型，运用的领域主要是制定销售目标和定价决策

在进行制造和购买的决策中主要考虑的是成本和供应商的可靠性这两个因素，很少考虑生产能力和投资回报。确定性本量利分析是以成本习性分析和变动成本法为基础，利用变动成本法计算的成本和收益资料进行预测和决策分析。其特点是对企业的组织条件和制度设有特定的要求，作为管理会计系统，主要应用于经营规模不大和产品市场波动较小的企业。

（二）在长期资本预算的决策中普遍采用回收期法，也有部分企业采用净现值法和盈利指数法。大约90%以上的企业在制定资本预算决策中考虑到了风险因素，说明了我们的企业风险意识普遍加强了。

（三）在成本管理中，大多数企业都采用了标准成本管理，主要用于成本控制和行为评估。

（四）在预算管理中绝大多数企业采用的仍是静态预算方法，对于比较先进的滚动预算、弹性预算、零基预算的方法使用率很低，尤其小企业几乎没有使用，而且大部分企业对于预算管理只是编制预算，没有经常把预算与实际情况进行对比差异分析，往往只是在年底结束时才进行差异分析，往往只是在年底结束时才进行差异，对部门经理业绩的考评最主要的指标是目标利润，考核指标单一。作为管理会计系统模型的全面预算，它是以全国预算为立足点以此带动企业全面计划管理的一种运行机制，这一点在实际运用中效果并不明显。

（五）责任会计是我国管理会计系统的重要模式。我国责任会计的发展经历的50年代的车间班组核算，60年代的资金和成本归口分级管理及岗位责任制，80年代的承包责任制等若干阶段80年代末我国相当多的企业都推行了责任会计、厂内银行，使我国责任会计进入了一个高潮，然而却逐渐冷淡下来，许多企业 未坚持下去。对内部转移定价问题大部分企业都采用成本加成法，只有少数企业采用市场价格法和协议价格法；在内部责任的划分和考评上没有严格可控性原则，把责任会计与经济责任制完全等同起来。

（六）从管理会计方法和使用上来看，总体规模较大的企业使用率高于规模较小的企业；管理更加严格，对管理会计信息支持的需求更高，而且更能够吸引有较强管理会计应用能力 的高水平财会人员。然而有一些比较复杂的方法，在大规模企业需要考虑的因素过多而难经实施，却可能比较容易在业务简单的小企业中得到应用，如存货决策中的经济批量法等。

二、管理会计在应用中存在的问题

从管理会计在我国应用特点分析可见，应用中存在的主要问题有以下几个方面。

（一）忽略决策信息的提供，尤其对企业战略性决策需要缺乏远虑

总的来说，企业实际管理决策洗动对会计信息的需求普遍高于会计信息能够提供的支持。最迫切的是有关产品的预测、产品调整的决策以用产品的开发、生产计划、工艺设计的决策问题，其对会计信息的需求供约矛盾较突出，这既有决策者主观上的原因，也有一些管理会计决策方法可操作性和人员素质差的原因。

企业战略性决策是那些对企业未来发展有重要意义的项目决策，这种战略决策不仅需要本企业的过去产、现在、未来的绝对信息，更重要的是需要关于市场地位和变化的相对信息，需要琥来越多的 非财务指标信息的提供。而现在的管理会计实践只确定企业自身的整体或局部效益，缺乏对市场竟争地位的反映，从而无助于企业发展战略和决策。如企业实行预算管理，一般预算的起点确定就是两种选择：以目标利润为起点或以销售预测为起点，以确有数据为编制预算的依据，忽略了相关的顾客和竞争的需要。

（二）内部控制没有发挥应有的效果

目前，我国尽管多数企业都不同程度的实行了责任会计，但都未真正解决好责任会计中最关键的考评系统和内部价格转移问题。责任会计从系统控制角度看，它通过建立与企业的结构和管理模式相适应的权责利结合的责任中心网络，以及相应的内部结转、内部核算和考评制度，有效地联接起企业管理的各个环节，各项管理活动的重心最终落实到对人的行为影响上，实现企业高层所有都对管理者的控制，使企业各级单位务成员连成一体，围绕企业的总目标而运作，实现基层的高效率。然而，实践的效果并不理想，主要是所实施的一系列考评考核是针对企业内部管理人员和员工的，缺乏对企业最高层管理者的考评，从而形成企业“内部人治理”的不合理现象，缺乏有效的激励和约束机制，也就难以完善企业内部控制制度，难以实现基层的高效率。另外，内部价格转移问题不解决也就谈不上划清各责任单位的责任，可控性原则也就无法落实，企业内部有效的控制制度也就发挥不了应用的作用。

（三）对管理会计的认识不足，观念落后，会计人员的综合素质较低、适应性差

尽管我们把会计的本质概括为是一种管理活动，但实践中大多数企业多年来始终把会计当作记帐、算帐和报帐的工具。在操作中许多决策层的人员对管理会计和属性就是决策信息支持系统认识不足，财会人员根本无法参与企业的管理决策，阻碍了管理会计的应用。另一方面，对管理会计系統所具有的对于特定企业所处特定环境的从属性以及以人为本的特性认识不足，最终必然导致管理会计的应用效果不明显或不能引起管理者的真正重视而流于形式。 会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。一方面，我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、专业 教育 方面层次低。另一方面，我国没有专门从事管理会计的专门人才，在企业中也没有专门的管理会计的部门，企业高层管理者没有深刻理解 现代 管理会计知识。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。