“营改增”背景下我国电子商务B2C模式的课税探讨①

张际萍

摘 要：随着互联网时代的悄然而至，我国电子商务发展迅猛，已然成为国民经济新的增长点，各种经营模式油然而生，如企业对企业的B2B、企业对消费者的B2C。“营改增”是我国税务体制的一大改革，在减轻企业税负压力的同时，也给国税局课税带来了巨大的挑战。因此，加强“营改增”大背景下B2C模式的课税研究，不仅有助于规范电子商务的税收管理，而且有利于提高国税局课税的效率效果。本文以“营改增”为研究背景，从B2C模式的特性出发，探讨我国电子商务B2C模式的课税问题，并提出相应的解决措施，为电子商务B2C模式的课税管理提供一定的参考。

关键词：“营改增” 电子商务 B2C模式 课税

中图分类号：F724.6 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（a）-011-02

B2C模式，全称Business To Customer，指电子商务企业对消费者直接销售商品或服务，是电子商务模式中较为普遍的一种，如阿里巴巴、京东、凡客等，都采用B2C模式开展经营活动。2016年5月1日起，我国全面实行“营改增”，这一重大改革对于电子商务而言，尤其是采取B2C模式的电商企业（以下简称“B2C电商”），无疑是机遇和挑战的结合，带来缓解税务负担、减轻资金压力的机遇，提出如何规范国税局课税的挑战。为了推动电子商务行业“营改增”的实施，促进B2C经营模式的课税，必须解决我国电子商务B2C模式，在“营改增”背景下存在的课税问题，加强国税局对B2C电商的税收征管，防止增值税的不当流失，为我国电子商务行业的未来发展创造一个良好的课税环境。

1 “营改增”下我国电子商务B2C模式课税存在的问题

1.1 法律体系不健全

近几年，国家对电子商务越发重视，陆续开展诸如中国企业互联网大会等会议，对电子商务发展过程中遇到的问题进行研讨，并颁布相关政策规定，如《网络发票管理办法》。整体而言，这些政策规定是在问题发生后才颁布的，是专门解决电子商务已有的税收难题，而对于电子商务现未发生、但将来有可能发生的问题，如电商企业的税务登记，相关政策并未做出规定，法律体系呈现的滞后性，有碍电子商务B2C模式课税的健康发展。并且，我国目前颁布的一系列电子商务财税政策，多是针对某一方面的某一具体问题，许多课税难题还游离于法律体系之外，无法对电子商务行业的所有课税问题进行指导，具有相当程度的片面性，如《中华人民共和国电子商务法》，只对电子商务纳税主体的权利义务，以及跨境活动的课税做了十分简单的规定。此外，中国的法律体系分为三个层次，分别是法律、行政法规、地方性法规，其效力依次递减。电子商务现已颁布的政策规定，多是法律层次较低的行政法规和地方性法规，尽管《电子商务法》已通过人大常委初审，但目前还只是草案。所以，严格来说，电子商务行业还没有上升至法律的政策规定，当课税遇到法律问题时，只能参照其他法律进行处理。

1.2 税制要素未界定

首先，纳税主体不明显。无论是最新的税收征管法，还是尚在审议的电子商务法，均未明确界定电子商务的纳税主体，也没有规定相应的权利与义务，尤其是采用B2C模式经营的电商企业，法律的缺位使其相关的权利义务保护缺失。同时，国税局也因为课税依据的缺乏，在税收实践中困难重重，如何判定税务筹划的合法，常设机构是否缴纳增值税，这些都是国税局遇到的切实问题。其次，备案机制不完善。在电子商务的发展前期，我国并未建立相应的备案机制，尽管近几年，国家不断规范电子商务的税务登记和后续管理，但仍有B2C电商未作登记，存在经营范围、经营地点、核算方式等不清晰的问题，特别是在“营改增”之后，部分B2C电商并没有到国税局办理变更手续，直接影响了国税局对B2C电商的课税管理。最后，课税对象不明确。在B2C经营模式下，部分交易活动与传统的交易模式衔接，只在网上完成电子商务的部分环节，如资金流和信息流的传递，而物流和商流的进行，则需要结合实物和行为，这种间接电子商务的课税对象较易确定，仍是传统的物品和行为。与之相反的是直接电子商务，所有的交易环节全部网络化，交易对象是诸如网络游戏、电子小说的虚拟产品，其数字化、非物化的特性，使得B2C电商的课税对象难以明确。

1.3 课税系统待完善

在电子商务行业，B2C模式的课税本来就存在着课税系统待完善的问题，在我国全面实行“营改增”后，这一问题愈发严峻，严重影响着我国电子商务行业的“营改增”进程。一方面，信息基础设施无法满足需求。我国税务管理电子化正处于改革初期，其基础设施建设还不完备，无法满足税务改革电子化、系统化的全面需求。尤其是经济落后的偏远地区，经费来源相当有限，国税局无法购买先进的基础设备，更加无法配备专门人员，进行设备的管理与维修。税务电子系统因为设备的原因，经常发生卡机、中病毒等问题，导致税务数据丢失或者被盗取，严重影响了国税局税务系统的正常运作。另一方面，网上税务体系未实现信息共享。目前，我国电子商务行业已经从电子发票切入改革，正在向税务全程电子化努力，但就现况而言，我国还未建立统一化、系统化的网上税务体系，与海关系统之间的信息共享也没能高效链接，这给国税局以及海关的课税工作造成了阻碍。例如，某些提供跨境交易的B2C电商，其增值税的征收需要向海关收集相关信息，如出口商品的规格数量、出港日期等，但由于信息共享的低效，国税局无法及时、准确地获取税务信息。

1.4 税务稽查难度大

电子商务在引领税务稽查走向现代化的同时，也加大了税务稽查难度，主要源于三个方面。第一，B2C电商会计核算不规范。实行“营改增”之后，虽然对电子商务的真实性与合法性要求更严，但由于交易主体的虚拟化和交易信息的电子化，B2C电商的会计核算存在较大的操纵空間，不开发票、虚开发票、代开代付等现象众多，而单笔金额较小，笔数成千上万，难以区分哪些是合法真实交易，哪些是违法虚假交易。如江苏无锡某B2C电商，三年共申报销售收入50多万，网上收入统计达380万左右，但事实上真实收入250余万，有130多万的销售额是“请人代刷”的虚假销售。第二，传统稽查方式难以变革。传统的税务稽查根据纳税申报表，对纳税单位的会计凭证、账薄、发票等进行检查，电子商务使之从“有限稽查”向“全面稽查”转变。然而，这种跨越式的转变并非一日既成，交易平台金额的统计、网上支付情况的证实、快递量和发货单的核对，这些网上取证的方法创新而繁琐，灵活运用还需不断的摸索，而国税局与网上银行、海关等机构的配合，也需要建立专门的税务稽查与监控网络。第三，税务稽查人员水平不足。从前面的探讨可以看出，B2C电商的税务稽查对稽查人员要求特别高，不仅需要扎实的税务知识、丰富的稽查经验，还要具备高超的计算机能力。但是，部分年纪稍大的稽查人员，对网络购物、在线支付、统计软件等不甚了解，在取证过程中可能会遇到阻碍，不利于整个税务稽查的开展。

2 完善我國电子商务B2C模式课税的对策

2.1 健全法律法规体系，营造电商法治环境

法律体系是税务机关执法的基础，是保障纳税主体权利的依据，为了加强“营改增”大背景下电子商务B2C模式的课税，必须健全法律体系，营造法治环境。在制定和完善电子商务的法律法规时，应当提高其前瞻性和预见性，全面考虑B2C电商在课税中可能遇到的问题，如电子货币的管理，B2C电商的跨境交易等，同时建立层次高的电子商务法律。相比我国缺陷的法律体系，美国以及欧盟的电子商务发展长远，相关的税法体系较为完善，为了与国际B2C电商的课税管理接轨，可以借鉴它们先进的立法理论和司法制度。

2.2 清晰界定税制要素，切实提供课税依据

第一，在现有的规定上，界定电子商务的纳税主体，明确B2C电商的增值税权利与义务，尤其是跨境电商企业，是否对其征收增值税以及如何征收，相关的规定应当明晰。第二，核查B2C电商的税务登记信息，未作登记的B2C电商，必须及时通知其办理税务登记，信息不完善或错误的B2C电商，应当要求其携带相关资料办理信息变更，特别是“营改增”后还未办理税务变更的B2C电商。第三，对于直接电子商务下的虚拟产品，因传统的商品、劳务、特许权概念无法适用，应当赋予三者全新内涵，明晰三者分类边界，准确判定B2C电商的课税对象，推动B2C电商的精准纳税以及国税局的合法课税。

2.3 建立网上税务体系，实现税务信息共享

在“营改增”大背景下，课税系统是国税局开展课税的基础，是顺利实施“营改增”的关键，应当建立网上税务体系，实现税务信息共享，为我国电子商务B2C模式的课税提供信息化支撑。其一，完善信息基础设施建设。适当提高国税局的税务电子化经费，更换陈旧的信息基础设备，并配备专人管理和维修，保障电子商务B2C模式的课税系统顺利运作。其二，促进网上税务体系的信息共享。建立统一的网上税务体系，构建税务系统与海关系统的数据对接，实现国税局与海关的税务信息共享，为国税局的增值税课税管理提供有力的信息支持。

2.4 规范B2C电商核算，推动税务稽查变革

首先，鉴于电子商务行业“代刷销量”的传统，必须树立B2C电商正确的纳税意识，完善对B2C电商违法行为的惩戒机制，一旦发现不开发票、虚开发票等行为，国税局应当严惩不贷，要求其补缴增值税及相应罚款，严重者还可以通过吊销营业执照等方式以儆效尤。其次，合理创新稽查手段和方法，结合银行支付、快递单等资料，对B2C电商的纳税情况进行核实，并建立专门的税务稽查与监控网络，加大国税局与海关、电子商务认证中心等机构的配合。最后，对税务稽查人员开展专题培训，内容包括电子商务的经营模式、纳税义务、课税对象等，在开展B2C电商的税务稽查时，每个稽查小组应当配备一名计算机能手，解决稽查过程中遇到的网络问题。

综上所述，在“营改增”大背景下，我国电子商务的课税管理遭遇多重难题，尤其是采用B2C经营模式的电商企业，严重影响了我国电子商务行业的健康发展。本文立足于“营改增”背景，围绕B2C模式的特性，从法律体系、税制要素、课税系统以及税务稽查四个方面，探索我国电子商务B2C模式的课税，为加强“营改增”背景下B2C电商的课税提供借鉴。

参考文献

[1] 李汉，马竹.我国B2C电子商务税收征管若干问题的研究[J].商场现代化，2016（07）.

[2] 宋皓.完善电子商务税收征管问题的探讨[J].财政监督， 2017（8）.

[3] 关丽爽.电子商务环境下的税收流失问题及其对策[J].商业经济，2017（3）.

①基金项目：【省厅级项目】四川省教育厅2017年度项目（成都文理学院资助经费）“‘营改增大背景下我国电子商务B2C模式课税问题研究”（17SB0077）的结题成果。