浅论企业会计控制管理

（673100 怒江州民族中等专业学校 云南 怒江）

摘 要：会计内部控制是企业管理工作的重要内容，也是企业会计工作规范化的有效约束手段，更是企业风险管理的重要环节。本文针对企业会计内部控制，首先概述了会计内部控制的定义及其程序方法，进而分析了目前我国企业会计内部控制中存在的问题，系统的论述了改进提高企业会计内部控制体系建设的措施。

关键词：会计内部控制；管理；监督

随着我国社会主义市场经济的发展，市场竞争也越来越激烈，企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出必须做好各项管理工作，企业会计内部控制管理便是诸多管理工作中的一种。这样工作有利于提高企业的整体运营效率，也有利于增强企业在市场中的竞争力。加强企业会计内部控制管理是现代企业制度的本要求，同时也是企业管理不断科学化的需要。然而目前我国的许多企业都缺乏相应的管理体制，甚至一些企业就没有企业会计内部控制管理体制，或者没有充分发挥出其应用的重要作用。

一、会计内部控制内容及其方法概述

会计内部控制主要是通过相应的内部会计控制程序以及措施方法，确保企业会计信息资料的真实可靠，同时确保企业资产的安全完整，并规范企业的内部会计活动等严格按照国家法律法规以及财务会计内部规章制度来执行。企业的会计内部控制内容非常的广泛，包括了实物资产、货币资金、采购和付款、对外投资、销售与收款、筹资、成本费用以及担保等各方面的控制管理，企业会计内部控制的具体方法主要有以下几方面：

（一）会计内部系统控制

会计内部系统控制主要是指通过构建科学完善的会计系统，并建立健全会计工作规章制度，明确会计工作交接、会计账、证、簿以及财务会计报告等处理内容以及程序，完善会计人员岗位职责以及监督管理工作制度等，对企业的内部会计实施控制管理的方法。

（二）授权审批控制

授权审批控制方法主要是在企业进行相关的会计业务办理时，必须严格的按照相关的授权审批规定以及程序执行，确保所有的会计工作都在相应的授权审批范围之内，避免各种未经批准以及越权行为的发生，进而确保会计工作的规范性。

（三）不相容职务分离控制管理

不相容职务控制分离主要是依据不相容岗位的分离原则，通过对企业会计工作的岗位确认职责权限，并形成岗位之间的相互制约，避免财务舞弊行为的发生。主要包括经办与授权批准岗位、业务经办与会计记录岗位、监督检查与授权批准岗位、财产管理与会计记录岗位等。

（四）内部报告控制制度

這种控制管理方式主要是通过会计报告的形式向企业的管理层以及股东等及时的反映企业的经济活动内容及成效，进而为企业的管理者制定以及调整管理措施、提高会计控制管理效果提供全面的参考依据。

（五）风险控制管理方法

主要是通过在企业内部建立全面的风险控制管理系统，对企业的财务风险以及经营风险进行风险的识别、预警、分析、评估以及报告处理，确保将企业的风险控制在较低的水平范围内。

二、控制企业会计管理风险的重要性

财务管理是现今企业管理的核心内容，对企业的建设和发展有着十分重要的影响。真实可靠的会计信息是企业财务管理得以健康运营的基础，是一个企业财务状况、经营成果以及资金流动等情况的直接反应，在进行企业会计管理的过程当中可以通过账单的核对以及负核等手段来对企业发现企业内部运营存在的错误和偏差，进而确保企业财务资料的真实性和完整性。此外，控制企业的财务风险还是实现企业价值最大化、保障企业资金安全以及降低企业经营成本的有效保证。众所周知，企业经营的最大目标就是利润最大化，建立良好的内部财务风险控制制度可以对企业的不良或是错误行为及时制止，对一些对企业的发展有危害性的行为进行遏制，是企业经营效率得到有效的保障，促使企业生产价值最大化的实现。

三、企业会计控制存在的问题

（1）公司治理结构不合理，考核机制尚不健全现代企业制度下，经营权和所有权分离，没有一个合理有效的机制，就很可能出现侵犯或损害股东利益的行为。由于国家所有权的代理行使缺乏妥善措施很多上市公司出现内部人或控股股东等关键人大权独揽的现象。这就导致内部控制形同虚设。目前大部分企业内部控制意识淡薄、责任不明确、奖惩不配套。部分单位对内部会计控制制度的执行，检查、考核、缺乏明确有力的激励机制和约束机制，削弱了职工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

（2）会计人员整体素质不高，违法违纪常有随着会计队伍的不断扩大，对会计人员的思想教育、业务培训没有同步跟上，根本起不到提高会计人员素质的作用。现阶段会计人员特别是主管会计人员的素质相对而言不能满足投资者及企业发展的要求，甚至有些企业经营者为了个人利益松懈企业管理，使财务会计制度发挥不了应有的作用，会计人员的专业技术水平得不到应有发挥。有些财务人员业务素质低，为个人利益而损害国家和社会公众利益，这就导致违法违纪现象时有发生。

（3）内控体系不够健全，内控制度执行不力目前有些企业虽然也建立了相关的内控制制度，但缺乏科学性与连贯性，内部控制的组织机构不够健全，很多规章制度比较零散，未达到纵横交错，点面结合的控制要求，造成既定的内部会计控制失控。而有些企业制订的目的只是为了完成形式，对于内控制度不够重视，执行比较随意放任。某些企业的制度没计不够完善，在现实中的可操作性相对较差，导致执行力度不够。

（4）内外监督制约乏力对于内部监督而言，有的企业虽然有财会规章制度胆是流于形式，未得到切实的贯彻执行；有的企业忽视财务内部稽核和内部审计的作用，内部稽核不规范，未形成制度，对于外部监督而言，虽然目前已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但其未能形成有效的合力，监督力度不够，监督效果很差。这主要是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，监督弱化问题严重。

三、解决措施

（1）构建内部会计控制体系。随着会计控制理论的研究与我国企业会计工作的深入实践，理论界学者们都开始逐步关注企业内部会计控制整体机制的构建。内部会计控制不仅仅是财务部门的工作。其建立和运营都和公司的每个人员每个部门都息息相关，即构建内部会计控制体系贯穿于公司组织机构的各个环节，故我国学者朱荣恩认为内部控制结构或内部控制制度应该是框架性的，更应该基于整个企业内部控制系统来探讨内部会计控制的建立。在现代公司运营管理中，内部会计控制不能仅简单的只从财务部门出发，加强财务部门的会计信息的管理流程的优化，内部会计控制系统涉及到公司任何业务运营有关的各个部门，故张先治认为内部会计控制的研究不应仅从会计角度来考虑。更应结合企业实际从企业经营管理的角度出发研究，旨在寻求与建立内部管理控制与内部会计控制的和谐统一。只有把内部会计控制的建立与设计与公司经营管理有机的结合起来，才能建立适合企业发展、行之有效的内部会计控制机制。

（2）建立独立的会计组织。当今会计部门是任何一个企业都不可缺少的组成元素，其在企业发展中的地位也随着企业经营规模和业务的不断扩大得到重视和提升。一般而言企业规模越大，业务越多其财务工作也就越繁杂，对会计工作也就越高，因此要实现其财务管理工作的顺利开展，建立一个稳定的、独立的会计组织以全方面的监督企业的生产经营是极其重要的，同时给予会计人员相应的管理监督权力，以充分调动其财务管理的积极性；同时在建立独立组织之外也应制定一套完善的监督机制，以严格限制会计人员的工作行为，防治会计人员以权谋私，并加强对其的考核，保障企业财务工作走向科学化、有序化道路。

（3）加强内部审计。企业的日常的生产经营活动除了制定严格的管理制度以规范各个岗位的工作职责，同时对制度实施情况的监督管理更是其中确保企业稳定生产、高效经营不可缺少的重要环节，因此加强其内部审计提高管理能力，以充分发挥财务管理在企业发展中的中心地位。由于内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督组织，在企业的运行中承担着经济监督，提高经济效益的重任，具有监督、评价、咨询、控制职能。对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。另外在监督的同时，确保了企业财务管理部门财务信息的真实性和有效性，进而为企业领导者制定战略发展目标提供了有效的依据。

（4）加强人才的培养。在企业的财务管理中，其财务入员素质的高低直接影响到企业财务管理的有效开展以及财务管理的真实性和有效性，因此在企业的生产法中要不断的加强对财务人员知识层次的拓展，工作技能的提高以及一定的管理知识的培训，使之成为一个既懂财务又会管理的复合型人才，为企业核心竞争力的提高做出更大贡献。如在工作中可以定期进行各种讲座或开办补习班，鼓励财务人员不断自学以提高自身的综合素质。

（5）提高企业管理者素质和企业员工素质。企业管理者的认识程度直接影响企业内部会计控制的执行力度和效果，如果企业管理者素质不高，势必影响整个企业的内部会计控制制度的执行。从现有企业管理者的素质来看，缺乏现代企业管理理念和管理思想，要适应企业管理和发展的需要，必须致力于提高管理者的素质，才能将企业内部会计控制制度贯彻得更好。同时，在企业管理者的努力下，建立企业文化，给员工提供一个有安全感，归属感的企业文化环境，将更加有利于企业内部会计制度的执行。现有企业员工素质普遍偏低，要改变这一现状，就必须提升企业人力资源管理水平，有针对性的对企业员工进行管理知识培训，业务素质培训，企业文化培训。建立系统的培训机制，旨在全面提升企业员工素质。在培训过程中特别加强企业内部会计制度的培训，使全体员工都有参与意识，并自觉加入到企业内部会计控制系统的执行过程中来，这样，企业内部会计控制系统的建设和执行就容易得多。

（6）完善内部控制监督和纠正机制。通过层层建立风险防范责任制，在管理层和操作层分别实行管理规范化和操作程序规范化。例如：建立岗位制约的内部制度；建立定期审查报告制度和培训制度；实行内部稽查垂直领导，保证其工作的独立性和权威性，完善稽查部门力量，加大稽查力度，扩大稽查职能；建立企业内部控制缺陷跟踪体系和糾改回查制度，使问题能得到及时解决，以保证内部制度的有效性。

（7）建立计算机管理制度。保证计算机正常运行时进行电算化会计的前提条件，要防止意外事故的发生。确保企业会计数据与会计软件的安全保密，可以有效防止对软件与数据的非法修改与删除。对于正在使用的会计软件进行修改，可以通过会计软件进行计算机设备更换工作，但需要一定的审批手续。健全计算机软件与硬件出现故障时候进行排除的管理措施，才能保证企业会计数据的完整性。

四、结束语

管理会计已渗透到企业管理的各个方面，会计行为是一种管理活动，这种管理活动是以财务会计为基础，以管理会计为手段，对生产过程的管理是会计的一个重要属性之一。在强化会计管理作用的同时，还要加强会计岗位的内部控制和风险防范，迸一步完善会计内部控制的措施。

会计内部控制是保障企业会计信息质量，规范财务会计业务工作与提高企业风险防控能力的有效手段。在企业会计内部控制的实施过程中，企业的管理部门应该系统分析当前会计内部控制中的薄弱环节，进而系统的改进提高，特别是在会计内部控制体系设计、环境优化以及措施落实等方面提高完善，以提高企业会计内部控制工作的整体水平。

参考文献：

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[7]刘杉，李花玲.论述企业成本结构与资金结构[A].第七届中国煤炭经济管理论坛暨2006年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C]，2006年.

作者简介：

邓中雄（1966.8.13～ ），籍贯：湖南省宁远县，讲师。