上市公司内部控制对会计信息披露质量的影响及对策

胡瑞英

摘 要：会计信息披露是企业会计人员收集、整理、加工会计数据并进行检验之后，向利益相关者披露会计信息的过程。会计信息的使用者为了作出更加有效的决策，切实需要较高的会计信息披露质量。然而目前上市公司会计信息却存在大量失真现象，企业内部控制缺陷则是导致该现象的重要原因之一。本文基于上市公司内部控制与信息披露的现状，探讨内部控制缺陷对会计信息披露质量的影响，最后借鉴《萨班斯—奥克斯》法案的先进经验，提出改善我国上市公司内部控制管理的相关建议，以提高会计信息披露质量。

关键词：内部控制 信息披露 内部审计 公司治理 企業文化 信息沟通

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（c）-127-02

会计信息作为反映企业经营状况和经济效果的重要载体，对内外部利益相关者了解企业的真实经营状况并作出相关决策起着重要的作用。除加强信息披露法律法规和外部监督制度建设外，加强企业内部控制是提高会计信息质量的重要途径之一。在我国，内部控制被视为会计监督的一项重要内容，内部控制制度在我国是以法规形式强制性进入企业管理制度内，其目的之一就是为了提高会计信息质量并促使资本市场资源配置效率的快速提高。但由于我国内部控制相关法律、法规颁布以及实施的时间并不长，依然有很大空间加以改进和完善。

1 内部控制在会计信息披露质量中的作用

1.1 有效的内部控制可提高会计信息披露的完整性和透明性

有效的内部控制体系可以对企业生产经营活动进行全面控制和监督，使企业高效的运行，并且还可以协调各个部门，确保各部门各尽其职、目标清晰，促使企业会计信息披露的完整性和透明性。

1.2 有效的内部控制可保证会计信息的真实性和准确性

有效的内部控制体系可以确保企业的经营情况和现金流得到真实地反映，对于过程中出现的问题也可以进行较为及时有效地调整，进而确保会计信息的准确性。

1.3 有效的内部控制可保证会计信息的合法性和有效性

有效的内部控制体系可以使企业遵守国家的法律和法规，同时可以发现和反馈企业的一些问题，进而进行及时的纠正，从而使企业的财务活动更加正规的开展，提高企业会计信息披露的合法性。

2 我国上市公司会计信息披露质量现状

2.1 会计信息处理的现状

我国上市公司会计信息失真是一个比较普遍的现象，主要表现在以下方面：一是一些企业在进行财务报表的编制时，没有做到及时有效；二是一些企业财务会计核算及报表编制没有完全遵守会计准则；三是一些企业采取各种手段进行利润操纵。以上现象降低了会计信息质量的真实性、有效性和可靠性。

2.2 会计信息披露的现状

上市公司会计信息披露存在以下几方面问题：一是不完全信息披露现象广泛存在于企业的年度财务报表。二是避重就轻披露会计信息，即重要的会计信息一带而过，而企业不重要的会计信息却非常细致地被公布，干扰了投资者的判断。三是许多公司没有及时对变化的规则作出灵活的反应，会计信息不能充分反映公司的财务状况。四是某些公司高管出于某种利益目的虚假披露企业会计信息。

3 上市公司内部控制缺陷及其对会计信息披露质量的影响

3.1 上市公司内部控制缺陷

3.1.1 公司治理结构不完善

首先，上市公司的中小股东由于很难承担参加股东大会的费用，因此公司的股东大会对管理者的监督职能减弱。其次，管理者对企业经营的重要事项具有重大的决策权，而董事会由大股东与管理者主导。因此，董事会通常难以站在一个公平的角度去代表所有股权持有者的利益，因此公司对于经营者和管理者的监督难以到位。最后，监事会的成员往往由于知识和能力不足，以及缺少相关经验，使得监事会的职责无法得到充分履行。

3.1.2 不合理的组织结构与不明确的权利与责任分配

国有企业改制的股份制公司在我国的上市公司中并不少见，改制后的上市公司组织结构有效性不足，具体表现如下：一方面，各部门的责任边界不够清晰；另一方面，组织结构复杂并且效率低下。不合理的组织结构和模糊的权利、责任分配极大降低了公司管理效率。

3.1.3 不完善的企业文化

很多上市公司经营绩效以利润指标作为考核依据，缺乏其他相关指标的全面检验，这种机制形成了以利润为本、追求短期利益的企业文化。此外，不完善的奖惩机制对管理当局有着严重的负面影响。管理当局只过分的追求高利润，忽视企业内部工艺的改进、管理的优化和企业的长期发展。由于这种利润导向的影响，使企业各部门各自为政，不利于部门之间的沟通协调，也有可能导致管理者操纵利润以实现业绩目标。

3.1.4 内部审计部门缺乏独立性

内部审计部门的主要工作是对企业的经营活动与财务行为进行监督。在审计部门进行审计时，财务部门应该是其进行审计的重点。会计信息质量的判定与审计部门密切相关。然而，很多上市公司中，审计部门地位没有被给予足够的重视，其审计工作也缺乏应有的独立性。审计部门的工作很难正常的开展，因此审计结果往往有失真实性，其监督效果也大打折扣。

3.2 上市公司内部控制缺陷对会计信息披露质量的影响

内部控制对于公司信息披露的质量有着极为直接的影响，具体表现在以下几个方面。

3.2.1 治理结构不完善导致内控制度无法有效实施

如上所述，上市公司治理结构不完善导致内部人对企业可以实施严重的控制。公司设立的董事会、监事会无法真正的起到监督作用，造成经理层滥用职权的情况时有发生，更有甚者出现董事会和经营者相互合谋，治理机制完全失去制衡的作用。在这种情况下，即便存在内部控制制度，也形同虚设，上市公司管理层出于自身利益的考虑可能披露不公允甚至虚假的会计信息。

3.2.2 内部控制实施缺乏执行力

内部控制是为了进行自我的评价与控制。通过内部控制可以监管到公司的各个部门，因而可以了解到公司相关政策的有效性，进而对整个公司进行其内部的控制。但如前所述，上市公司内部审计缺乏独立性和客观性，加之其没有外部审计权威的鉴证作用，因此非常容易被忽视。加之不合理的组织结构与不明确的权利与责任分配，使得利益相关者相互监督，从而使得内部控制不能发挥其监控的作用，信息披露失真的情况难免发生。

3.2.3 内部信息流通不畅

由于不合理的企业文化与组织机构的不合理设置，导致信息沟通无法直接有效。当公司的内部信息沟通出现问题时，就无法确保财务报告的可靠性。甚至更有会计人员不了解如何在遵循会计制度的情况下与他人进行工作的衔接，上级也经常由于信息通道不畅通的原因不了解实际的财务经营状况，导致财务报告的可靠性大打折扣。

4 完善上市公司内部控制的建议

4.1 国外企业内部控制经验借鉴

《萨班斯—奥克斯利法案》（简称“萨班斯法案”）是由于美国21世纪初所爆发的一系列财务丑闻而促使出台的最重要的措施之一。实践证明，这一法案的执行极大程度地提高了会计信息披露的质量。该法案主要通过以下途径发挥作用：（1）萨班斯法案加强了上市公司的审计委员会职能，其要求审计委员会成员必须独立于高层管理人员，明显提高了公司的治理效果。（2）萨班斯法案规定了管理层在内部控制中的作用，明确了其在财务报告上应该有的责任，因而就使得管理层需要保证财务报告的准确性，否则高管层就应该承担相应的法律责任。例如：如果一位高层管理人员故意作出虚假的认证，他可能面临10～20年的监禁。（3）萨班斯法案极大的加强了信息披露的要求，例如：上市公司甚至必须披露任何资产负债表以外的实物事项，如经营租赁和特殊目的实体。（4）萨班斯法案增强了违规行为的惩治力度。例如：证券欺诈的最高刑期提高至25年，最高监禁时间为20年，同时萨班斯法案大大增加了对上市公司违规犯罪行为的罚款数目。

4.2 基于提高会计信息披露质量的上市公司内部控制的对策建议

4.2.1 优化公司治理结构

为优化企业股权结构，可以适度减少国有股和小股东持股比例，培育机构投资者，以确保股权具有一定的集中度。企业董事会应加强独立董事的作用，协助加强董事会对执行董事和大股东的监督管理。企业还应制定全面的薪酬和绩效评估系统，以防止董事会权力太过集中而发生欺诈行为。此外，对于监事会成员，必须提高其专业性和监事会的独立性，提高监事会的运作程序。

4.2.2 优化公司组织结构，明晰权利责任

建立以客户需求为导向的组织结构，其优点在于能够促进基层人员的快速成长，降低企业的经营管理成本，保持信息沟通渠道的通畅，从而减少信息失真的情况，使决策更加的民主化。此外，企业在进行职务授权时还要注意：一是要在授权之前将内部责任清晰明确地划分，明确职责，避免责任的“灰色地带”；二是要在授权中按照规定程序进行批准，不能跳步、越级授权，保证被授权人在规定的范围之内行使其职能和权利。

4.2.3 建立良好的企业文化氛围

首先，改变单一以利润为核心的考核目标，采取多元化考核机制，避免企业“唯利是图”的行为习惯。其次，要加强企业职工的教育和指导，包括学习方法、理想和信念、职业道德等。最后，制定更具人性化的规则和条例。企业考核系统的设计要更大程度的考虑员工的实际状况，激发员工的工作积极性，使他们更能促进形成和传播企业文化。如果雇员沐浴在充满了凝聚力和向心力的企业文化氛围中，他们的目标和信仰会与内部控制的执行有更好的衔接，使工作成果更有效。

4.2.4 建立有效的内部和外部监督体系

内部控制流程的完善与否，取决于内部审计是否完善，一个较为完善有效的内部审计可以完善内部控制流程，提高会计信息的准确性。提高内部审计有效性，首先需要将内部审计与财务会计部门独立；其次，企业需要不断的增强其内部审计人员工作能力和整体素质，并提高其对内部审计工作重要性的理解；最后，严格筛选、雇佣和培训内部审计员，并为内部审计机构调拨足量的资金。

此外，企业应充分利用外部审计力量，一方面应尽快出台内部控制审计准则，明确相关的程序与内容，使内部控制审计有规可依，为内部控制审计提供合理的保证并且降低审计风险；另一方面企业应增强与外部审计的信息沟通，使其对企业内控质量进行客观的评价，企业应根据反馈的问题及时进行整改，抵制财务舞弊行为。同时，企业还可以利用公众舆论、新闻媒体和其他社会监督力量提高监督效率，从而确保财务报告和信息披露的准确性和可靠性。

参考文献

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