加强企业内部控制完善企业内部审计研究

伊永飞+单双双+李淼+赵蕾+朱远达

【摘要】内部控制是现代企业的重要管理手段。控制环境是构建内部控制体系的基础，是内部控制存在和发展的空间。内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，是企业组织内部的一种独立评价活动。正确认识并恰当发挥内部审计的职能，是建立符合现代企业制度要求。

【关键词】企业内部审计；研究

引言：

随着经济不断发展和生产规模扩大、经济活动日趋复杂，企业面临的风险呈复杂化趋势，对企业内部生产经营活动进行控制和监管已成为各界共识，建立健全企业内部控制制度迫在眉睫。2010年4月15日，财政部证监会、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，配套指引包括《企业内部控制应用指引》（共18项）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的发布标志着我国基本建成了既适应我国企业实际情况、又融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。

一、内部审计是内部控制的重要组成部分

1.内部控制和内部审计是公司治理的内在需求。内部审计是内部控制的重要组成部分，又是内部控制体系有效性的确认者，在内部控制中具有十分特殊的地位。说它“特殊”是因为它相对独立于公司各项生产经营活动之外，能够在不影响或尽可能小地影响公司经营管理活动的情况下，通过公司内部审计对内部控制制度的运行及实施情况进行监督检查，对企业已经发生的错弊及时予以纠正，并对企业内部控制系统制度设计和实际执行过程中的薄弱环节、失控性质、潜在影响进行分析评价，然后将改进意见反馈给管理者。公司治理是现代企业制度的永恒命题。公司治理是相当严密和复杂的系统工程，要求企业生产要素、产权要素以及企业相关利益者的权、责、利得到合理匹配与分工，要求权利制衡、激励和监督机制的严格和周密的控制运行，通过完整系统的制度安排和控制程序，使企业的人流、物流、资金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在执行中起动、运行、停止。所有权与控制权的分离是现代企业制度最显著的特征之一，为了防范可能发生的委托人与代理人的利益目标错位甚至背离，规避可能存在的代理人为自身利益而损害委托人利益，在公司治理的理论和实践中，各种对代理人的经营管理、经营绩效进行有效监督和控制的制度安排和控制机制被设计和制定出来，并逐步形成了“关系框架+制度安排+控制机制”三者合一的公司治理架构。

2.内部审计是内部控制的重要手段。针对目前内部审计存在的“重监督轻服务、重结果轻过程、重财务轻业务、重合规轻效益、重单项轻系统、重当期轻长远、重查处轻建议、重独立轻互动”等问题，多次强调“内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”，提出了要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”、“内部审计要以效益审计和管理审计为主”、“内部审计要以事前、事中审计为主”、“内部审计要以体现中国特色为主”等全新的内部审计理念，为内部控制、内部审计在公司治理中的地位和作用指明了方向。

二、企业建立内部控制的途径与措施

1.完善法人治理结构

法人治理结构是企业制度发挥作用的基础，是现代企业制度建设的核心环节。要按照市场经济规律，建立健全有效制衡的现代公司法人治理结构，完善企业多层治理体系，规范企业运作。

2.建立经营者激励约束机制

在我国，随着现代企业制度的建立，企业所有权和经营权相分离，在经营过程中，企业的控制权实际上为经营者所拥有，而目前我国还未形成一个约束、监督和激励经理人的外部机制。需要建立一个比较成熟的经理人才市场，形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制，形成一种“约束+激励”的控制方式，去引导经营者的行为。

3.提高团队综合素质

要“以人为本”构筑企业人才高地，大力实施人才战略，加紧培育符合企业发展的专业性、技术性人才；制订各级管理人员和关键岗位員工轮岗制度，形成相关岗位员工合理有序流动，并着力培养年轻员工，形成储备充分的后备人才梯队；设置科学的业绩考核指标，明确领导干部退出的条件和程序，建立责任追究制度，体现效率优先、兼顾公平。

4.推进企业文化建设

好的企业文化是内控机制得到贯彻执行的关键和必要条件。要充分发挥党、团、工会组织作用，开展典型示范活动，培养员工的归属感、成长感、成就感；要维护好全体员工的公平公正，统筹协调企业内部的利益关系，确保企业的改革发展成果惠及全体员工。

5.建立健全企业的内部控制体系

完善的内部控制体系可以有效的规范企业内部的管理工作，还可以防范并降低企业的经营风险，以保证企业各项财产的安全，从而有利于国家各项政策的顺利执行。

6.设立完善的组织结构和权责分派体系

企业设置组织结构，应按照相互牵制、相互协调的原则，结合企业规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工，以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独办理，而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。

7.强化内部监督职能

除了要履行有规可依外，还必须依靠监督机制来保证做到违规必究。要强化内部审计和自我评估，更好地达到内控的目的和效果，对改进业务经营程序、内部审计流程以及控制风险等方面均发挥着积极作用。

结束语：随着社会经济的发展，内部审计的边界在不断扩展，层级在不断提升。现代内部审计，确认和咨询是其两大服务领域，以“为组织增加加值，促进组织目标的实现”为宗旨，是融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计于一体的全面内审，在继续维持其传统领域的同时，还要整合内控、风险管理和公司治理，并且要加强全面沟通，处理好内部审计和内部控制的关系以及内部审计如何在内控方面风险管理方面更好地发挥作用，为企业创造更大的价值。

参考文献：

[1]李定安，易沙.内部审计风险及其防范机制研究.财会月刊.2002（12）：46-47.

[2]赵保卿.企业内部审计质量控制探讨.审计与经济研究.2001（1）：24-27.