浅谈谨慎性原则在会计工作中的重要性和应用

2017-05-26鲁凤美

中国经贸 2017年9期

鲁凤美

【摘要】会计谨慎性原则，是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计工作中持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境，将风险、损失缩小或限制在较小范围内。在会计工作中一步步渗透谨慎性原则，就是为了减少企业的风险，保护相关方面的利益。企业在运用谨慎性原则过程中，应正确理解谨慎性原则的实质，提高会计人员素质，加强可操作性，缓解谨慎性原则和其他会计准则冲突，强化企业审计监督工作，将其与会计信息充分披露有机结合起来。本文详细论述了谨慎性会计原则的起源及影响，然后论述了会计工作中谨慎性原则的必要性、基本含义及实质，以及谨慎性原则在我国现代会计中的具体运用，最后对谨慎性原则在会计工作中具体运用时存在的问题进行了具体分析并提出改进思路。

【关键词】谨慎性原则；局限性；会计工作；必要性；具体运用

一、绪论

由于在会计环境中存在着大量的不确定因素会影响会计要素的确认和计量，谨慎性原则始终是不可丢失的和不可替代的，随着我国经济社会的发展，会计制度得到了不断健全和完善，谨慎性原则作为其中重中之重的原则之一也得到了广泛的重视，但在实际工作中亦不可忽视其存在的不足，有针对性的采取完善措施，为企业会计提供更为准确、真实、有效的信息，提高会计和管理决策的准确性，推动企业更好更快发展。

为了应付纷繁复杂的外部经济环境，将风险、损失缩小或限制在较小范围内，会计谨慎性原则必须正确运用。

二、关于谨慎性原则的基本理论

1.谨慎性原则的影响

谨慎性原则的运用，既可以客观真实地反映企业自身的财务状况，经营成果，防止盲目乐观，又可以保护投资者和债权人的利益；但是，谨慎性在实务操作中存在主观臆断，产生的信息不可验证这一致命缺点，使会计信息的基本质量特征受到威胁。不止如此，谨慎性还与可比性发生冲突，表现在：会计可比性强调会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比，会计处理方法不得随意更改；但谨慎性原则规定允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法。由于上述的负面影响，导致谨慎性在以提供财务信息为主的会计核算中的局限性越来越明显，其结果对经验丰富的会计工作者也无法正确理解与权衡。

2.谨慎性原则的基本含义

谨慎性原则又称稳健性原则，在西方的会计制度中对谨慎性有如下解释：对企业运营过程中所获得的利润不进行计算和估计，只是对企业在运转过程中可能出现的一些损失进行估算。而我国在相关制度中对谨慎性的解释则为：在受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。我们认为不确定性存在，就意味着风险的存在，存在风险，人们就自然会釆取措施往规避风险，保护自己。谨慎性原则就是人们对会计不确定性的一种必然反应，具体体现在确认、计量、报告等诸多方面。

3.谨慎性原则在我国现行会计制度中的重要体现

现代企业会计处理是以费用与收入的最终发生作为基本依据，对于期间所产生的各种损益进行的计算。现行会计的权责发生制度是由各种确定性的计算与非确定性的计算而组成的，它的计算最终结果自然而然也囊括了各种确定的数值与不确定的数值。在预见计算的时候，企业会计工作人员一定要选择一个特定的数值，假如是仅仅是一个简单的预见性计算的话，从理论的层面上而言就要使得预计值与事实确定值两者之间所存在的误差尽量缩少，鉴于这个考虑就应该选择中值。但是，企业会计是以可持续发展经营假定作为基本前提条件，在和利润的分配关系当中就一定要选择那种不会使得利润表达过大的相关数值。在这种选择过程中所采用的标准就属于是谨慎性的原则。在预见计算的过程中采用谨慎性原则的时候，带来的利润表达过小的可能性纵然是非常大，然而它并不是故意性地谋求过小表达的实际利润。只要是能够把权责发生制作为基本前提条件，谨慎性的原则就一定会大有作为的。从理论的层面上而言，对于资产出现减少的深层次原因与日后支出的具体原因开展比较科学的实地调查与研究，计算出很有可能会出现的支出幅度与价值减少，进而从中选择出避免使得利润表达过大的相关数值，是非常合乎情理的。所以，只要是会计的计算过程中存在着某種预计性因素，谨慎性原则的采用就是非常有必要的。

三、谨慎性原则在会计工作中的应用和存在的问题

谨慎性原则在我国现代会计中的具体应用主要表现形式在：

1.谨慎性原则在会计核算中的运用

谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，提供反映经营风险的信息，这样有利于保护投资人的权利，也有利于企业在市场上的竞争能力。但谨慎性原则若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，使会计信息失真。因此，有必要对谨慎性原则的运用进行严格规定，以扬长避短，发挥其最大作用。

2.谨慎性原则在财务分析中的运用

谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析：

（1）短期偿债能力分析中的运用

谨慎性原则在短期偿债能力分析中的作用是通过流动比率和速动比率来体现的。在计算流动比率指标时予扣除或根据具体情况按一定比例扣除。另外，在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债，如产品质量保证金、诉讼赔偿金等。速动资产是指变现能力较强的流动资产，速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。

（2）企业资产营运效率分析中的运用

谨慎性原则在企业资产营运效率分析中的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。应收账款周转率是指在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。存货周转率指标反映在一个会计期间存货周转次数，一般越高越好。固定资产周转率指标越大，表示固定资产周转率越高。

3.谨慎性原则在运用中存在的问题

在企业会计当中应用谨慎性原则的方面非常普遍，然而任何实物都有着两面性，这一基本原则在企业会计当中的运用局限性表现在两个具体方面：首先，在实际应用谨慎性原则的过程当中具有很大的主观随意性，并未设置任何的标准。所以，在实际过程中如果出现了滥用谨慎性原则的情况，我们国家也很难采取具体的应对措施来对于企业开展行之有效的控制；其次，在实际工作过程中，如果太过于小心谨慎开展会计操作，将会给财务使用者带来诸多的不便，就比如低估了企业的潜在性收益或者是过于高估了企业费用，进而使得企业的利润出现了虚减，这些并不具有真实性的企业会计信息将会对于财务使用者产生非常巨大的影响。这也就会严重地影响到了企业的资产负债表的可靠性程度，与此同时也使得对于企业开展财务预算的准确程度上造成影响。现在针对于国内的企业而言，在实际应用谨慎性原则的过程中存在着如下这几方面主要问题。

（1）可操作性比较差

由于谨慎性原则强调企业会计人员要对其充分了解，并且要在这个基础之上端正好工作态度。然而，由于这种原则产生于一种经济生活比较复杂而多变的实际环境当中，对于在会计核算过程中所出现的各种不确定因素，纵然可以用一种谨慎性的态度予以对待，然而如此多的影响因素还是会给企业会计的核算工作与财务分析工作带来很大难题，而且还缺少具体而明确的衡量性标准。在实际应用的过程当中，致使可操作性非常差。所以，怎样才能够使得谨慎性原则在会计核算过程中得以良好的应用，这才是问题解决的关键。

（2）会计从业人员素质不高

伴随着企业管理的日益现代化，会计人员在综合性素质上已经远远不能够满足企业发展的现实需要，主要问题就是，工作人员的专业性知识并不扎实，会计的电算化技术很低，并且企业会计的从业道德也未得以进一步改善，有的时候还会在伴有会计核算过程中做假账情况的出现，再者就是由于谨慎性原则在实际操作的过程当中具有一定程度的随意性，所以企业在实际发展的过程当中就有可能会出现逃税和漏税等恶劣现象，致使企业信息出现了失真。

（3）会计信息的可比性相对较差

企业会计信息的可比性就是要求各个企业的交易信息能够相互进行对比，以方便于有关的审计部门进行统计以及及时性掌握企业的财务情况。这就需要众多企业能够在会计的核算过程中采用一样的会计政策。所以，謹慎性原则所具有的随意性特征一定会致使各家企业的具体核算方式各异，最终对于可比性将会产生非常大的影响。

（4）与其他的会计原则相冲突

客观性事实强调企业会计核算一定要按照实际所产生的交易来开展工作，促使企业会计信息能够真实性折射出企业的实际经营状况，然而谨慎性原则主要强调的是，企业要确认出还没有发生或者是带来的损失与费用，这就和会计核算所具有的客观性原则出现了一定的冲突，进而使得企业会计信息出现了失真。

四、谨慎性原则在会计应用中改进

1.谨慎性原则条款应该具有可操作性

在我国政府与有关部门所制定的企业会计制度当中，由于一部分条款并不够具有明确性，这就给企业对于利润空间进行实际操作提供了很大的可能性。所以，我们政府的相关部门一定要加紧制定相应的政策，在企业会计制度的具体解释上予以明确，能够给予谨慎性原则更强的实际操作性，以防由于谨慎性的缺乏或者是谨慎性过度而导致的各种不利影响。在企业的内部管理上，我们一定要能够保证谨慎性原则具有循序渐进渐进性，以有益于协调好企业内部各个会计管理环节。通常情况之下，使用谨慎性原则将会使得企业的利润出现降低，最终使得国家的财政收入出现降低。为了能够使得企业的综合效益得以提升，企业一定要建立健全会计的谨慎性原则，以实现企业的可持续发展。

2.解决与其他会计原则的冲突

在谨慎性原则的使用过程中，要按照会计事项的具体情况，对于会计原则使用的先后顺序进行合理的安排。比如说，在对于会计信息的质量进行核实的时候，一定要将客观性原则摆于首要位置，谨慎性原则一定要在充分尊重客观实施的原则条件下使用，如果谨慎性原则和企业的权责发生制以及配比原则出现了矛盾的时候，必须按照经济活动所具有的不确定性特征依据实际情况来定。

3.强化企业审计监督工作

由于在实际处理谨慎性原则的过程当中，会带有非常强的主观性，在使用的过程当中难以避免的和企业会计工作人员的主观性意识紧密相关。因此，在实际使用谨慎性原则的时候，为了有效预防恶意利用谨慎性原则的情况，一定要加大内部的审计力度，不断强化建设企业内部的约束性机制，强化企业内部的财务管理，不断加强企业内部的管理机制建设，优化好企业的各种会计实际行为，最终使得谨慎性原则能够得以妥善应用。

4.与会计信息充分披露有机结合起来

谨慎性原则第一是对于会计领域当中所存在的各种不确定因素予以判断之时所持有的一种基本态度，第二才表现为具体的会计处理手段。各异选择将会致使出现各异的企业财务状况与经营成果，最后的结果就是会影响到企业信息的实际使用者进行有关的决策。只有使得谨慎性原则与披露信息环节实现有效的结合，才能够彻底改善企业会计信息的处理效率，才能够建立形成一种乐观积极的态度，该类态度表现于不同的企业会计的处理手段上，其所致使的企业会计信息的数据情况也将会是有所区别的，最后的结果就是影响到了信息人员其他环节的开展。所以，我们一定要建立健全企业相关的财务报告工作，大凡是和运用谨慎性原则有关的或者是将会影响到投资人与债权人等类型信息的使用者对于眼下与以后做出理性判断的相关信息，都必须要在企业财务报告当中做出详细的陈述。对于谨慎性原则和其他基本原则在适用的范围上做出明确，从而完善好企业日常的会计处理手段，全面促使企业所作出的经营决策具有合理性和科学性。

5.注重会计人员职业判断能力的提高

应强化企业内在约束机制，提高财务人员的职业道德意识，优化财务行为，从而使谨慎性原则得到合理的运用。在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。运用与贯彻会计原则始终离不开会计行为的主体，也就是企业会计工作人员。在企业会计当中实际应用谨慎性原则始终附带有一定的随意性，企业会计工作人员的准确判定将会对于良好运用谨慎性原则起到非常重要的作用。只有企业会计工作人员的职业判定基本能力得以全面的提高，才能够全面而准确地把握好谨慎性原则的内在含义，在实际估计和判定各种不确定性的因素之时，能够尽量避免出现主观的臆断性，鉴于这个考虑，企业会计工作人员一定要不断强化自身的职业道德素养，要力求遇事能够讲究实事求是的原则。

谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它对具体会计核算行为起着非常重要的指导性地位。因此，我们企业在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真正做到用好用活。因此，在谨慎性原则使用的过程中，一定要和其他会计原则实现紧密结合，保证企业的会计信息质量，合理适度地运用，真正揭示企业经营状况的本质。

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