作业成本法在化工企业成本管控中的应用

肖铭彬

摘要：作业成本法可以为企业提供科学、准确的成本信息，便于通过作业成本分析发掘降低成本损耗的空间，是企业降本增效的有效措施。本文通过对作业成本法在化工企业成本管理中的应用进行探究，以期为我国化工企业应用作业成本法提供借鉴，提升企业成本管理水平。

关键词：作业成本法；企业成本管理；企业管理

一、作业成本法概述

（一）作业成本法的含义及应用背景

作业成本法（Activities-Based Cost Method）也叫ABC成本法，是一种基于管理会计思想的更为精细的成本核算及管理方法，作业成本法提出了“作业消耗资源，产品消耗作业”的核心理念，引入了“作业”的新概念。该方法根据企业的工艺流程对的企业的生产活动进行作业的分解，能够更为客观、科学、准确的进行成本分配，便于企业动态的跟踪分析各项作业的成本消耗，从而能够更好的对企业各个责任单元进行绩效评价与考核，有利于企业进行科学的管理决策。作业成本法在美国最先开始研究，在90年代开始得到全面研究并在较为先进的制造企业中得以推广。受制于一定外界条件约束，作业成本法在我国目前尚未得到广泛应用。随着科学技术的发展，我们企业已经逐步从劳动力密集型向技术密集型企业转变，财务信息化的不断发展，ERP系统在我国企业也已经得到广泛应用，作业成本法在我国推广的时机已渐趋成熟。

（二）作业成本法与传统成本核算方法的差异

传统的成本核算方法主要基于对产品成本进行固定成本及变动成本的划分，假设成本与产量的存在线性关系，对间接制造费用的分配较为粗放，通常采用单一标准进行分配，按照直接人IT時或者机器工时进行比例分配，尤其对于工艺流程较长的企业，中间环节成本消耗与最终成本计算对象之间缺乏关联性，一定程度上造成了成本的扭曲或偏离，不利于公司成本管理及产品定价。作业成本法与传统成本核算方法相比主要存在以下差异：

1.成本归集分配方面的差异。传统的成本通常通过设置成本中心进行成本归集，再按照一定的方法进行分配，分配逻辑关系不够清晰。作业成本法在成本中心的基础上设置作业中心，将传统的成本归集分配划分为两个层次，按照成本动因进行归集分配。根据检修次数、搬运数量等资源动因将成本要素归集到作业成本中，再按作业动因将作业分配到最终成本计算对象中，成本分配的因果关系更为直接。传统成本归集关注点在最终产品，作业成本法对整个价值链的进行关注，包括各项中间作业活动，实质是分解了成本计算对象。

2.成本控制及考核方面的差异。传统成本控制以部门或者成本中心划分责任中心，并据此进行绩效考核，而作业成本法以作业中心或价值链作为责任中心，可以进行跨部门绩效考核。传统成本控制通常按最终产品制定成本消耗定额指标作为绩效考核标准，后者更侧重于将作业划分为增值作业和非增值作业，以消除非增值作业浪费作为考核依据，更容易发现、管理成本控制重点环节，有利于促进财务与业务的融合。

二、化工企业实施作业成本法的思路

企业实施作业成本法的关键在于如何划分作业成本，理清作业成本与产品成本的因果关系。化工企业作为制造企业有其自身的特点，可以借鉴其他企业实施作业成本法的成熟经验，结合实际业务对作业成本法进行完善。

（一）工艺流程分析及作业认定

化工企业是否适用作业成本法，首先要进行工艺流程分析。作业成本法更适合于产品多元化且自动化程度较高的企业，比如工艺链条较长，联产品、副产品较多，按照逐步结转分步法核算成本的的企业。实施作业成本法要通过对公司工艺流程价值链进行认真分析，按照作业动因对作业活动进行认定，设定作业单元。企业价值链是作业成本管理的核心，成本管理与成本核算应该从职能部门扩展至作业单元，这样才能进一步将内部管理进一步转变至作业单元管理。以煤化工企业为例，煤炭制浆程序可以作为一个作业单元，作业成本包括制浆过程发生的原辅材料、燃料动力、人工成本以及各项制造费用。

（二）成本动因的确定

成本动因分为资源动因及作业动因，分别对应资源成本分配到作业成本的标准以及作业成本分配到产品成本的标准。成本动因中资源动因是基础，资源动因是成本要素被作业消耗的方式或原因。通过与历史或同行业作业成本的对比分析，可以发掘降低非增值作业的空间，找到提高作业效率的有效途径。比如煤炭制浆需要专业的化工人才、专用的设备，并耗费一定的原辅材料及电力，可以通过减少用工人数，提高水煤浆成浆率等措施来减少资源耗费。

（三）责任中心及绩效考核

现代化工企业需要建立与作业成本相适应的绩效考核机制。改变以往以部门责任中心的绩效考核模式，转变为以作业单元为责任中心的考核机制，作业责任中心可以是一个班组或者一个工段。通过考核激励机制保障作业成本法得到真正落实。

三、化工企业推广作业成本法的建议

作为先进的的成本管理方法，作业成本法是未来企业进行精细化管理的有效途径。作业成本法对企业成本管控有着明显积极的意义，但想要在化工企业充分发挥作业成本管理的作用，有效落实作业成本管理却不是一件容易的事情，实施过程中会遇到难以理清成本动因等诸多困难。推广作业成本需要公司领导对作业成本管理给予足够的重视，公司从上到下从思想上达成一致，需要公司配套建立完善的信息系统才能保障成本信息及时有效收集，需要培养熟悉业务流程的专业的成本核算人才，从而实现财务业务的有效融合。