如何提高烟草商业企业内部审计质量

赵开静

内部审计作为一种自律机制，在企业内部控制，风险管理等方面发挥着重要的作用。加强内部审计质量控制，提高内部审计质量，促进审计成果的转化，既是新时期内部审计面临的挑战，也是促进自身发展的客观要求。笔者以烟草商业企业为研究对象，通过概述烟草商业企业内部审计发展现状，指出存在的问题，并提出了改善措施，以期促进烟草商业企业内部审计质量的提高。

内部审计质量定义

内部审计是指企业内部机构和人员对本企业的财务收支及其他经济活动的监督行为，其作用在于通过发现问题协助企业加强内部控制，提升财务管理和经营管理水平。内部审计工作的优劣程度通过内部审计质量进行体现，包括规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现。内部审计质量的高低直接影响企业的管理效果。提高内部审计质量有利于增强企业内部审计工作的有效性，防范和化解企业经营管理风险，提高经济效益。

烟草企业内部审计发展历史及现状

相对于其他行业，烟草行业作为以国家为单一投资主体的垄断行业，其受到更为严格的国家管制，内部审计要求更高。

回顾烟草企业内部审计发展历史，从1984年至今三十多年里，烟草企业内部审计走过了“初创期一发展期—跨越期”三个阶段：1984年7月中国烟草总公司设立审计处（后更名为审计司）负责审计事务；1997年2月，国家局下发《烟草系统内部审计工作规定》，明确要求各级烟草组织均要设置审计机构，配备审计人员；2010年5月，国家烟草专卖局基于“强化省级公司的管控能力，提高内部审计的独立性”等方面的考虑，在全行业推行了内部审计委派制管理。

体制转变带来内部审计职能的转变。目前，我国烟草商业企业的内部审计正逐渐从“差错纠弊”向着“风险预防”的角色转换，审计业务基本覆盖企业日常经营管理活动的事前、事中、事后全过程。审计内容从传统的财务收支审计扩展到经济责任、物资采购、工程投资、经济合同、预算管理等方面，审计方式以日常管理审计为主，并针对重点项目、专项工作不定期开展专项审计。审计手段逐步优化，国家局于2008年启动了审计信息化建设项目，建立起具有烟草特色的网络审计系统，实现了从手工账册审计向信息化审计的跨越。

烟草商业企业内部审计存在的问题

烟草商业企业内部审计虽然起步较早，发展较快，但是仍然存在独立性不强、内审人员能力有限、内审工作领域较窄、审计质量控制体系待完善的问题，在一定程度上降低了内部审计质量。

内部审计独立性不强。自1984年7月中国烟草总公司设立审计处开始，到现在，各级烟草组织均设立了内部审计部门或岗位，但在部门设置和人员配备上仍然存在不规范、不合理的地方，影响了内部审计的独立性。

烟草商业企业在省公司设立审计处，在部分地市（州）公司（主要是两烟产区）派驻审计办，受所在单位和省公司双重领导。一方面，接受省公司领导，按照省公司下发的计划要求开展审计工作，另一方面，审计人员的组织关系、编制、薪酬等归属当地烟草公司，接受所在单位领导。双重领导造成审计委派办的尴尬处境，名为派驻，实际上仍是所在单位内部部门之一，人员配备，职务升迁、经济待遇都由所在单位决定，独立性不可避免地受到当地管理层的制约。

审计委派办之外，在部分地市（州）公司（主要是纯卷烟销售区），存在只在财务科派驻一名兼职审计人员，财务审计合署办公的情况。这些公司未单独设立内部审计部门，只设立一个财务审计科，由一名财务人员兼任内部审计。财务审计不分家，造成审计人员身份混乱，有时会出现“既是裁判员，又是运动员”的现象，严重影响了审计的独立性、客观性。同时，由于审计人员身兼财务、审计两个职务，且受财务科长领导，工作重心大多偏向财务，对审计业务往往应付了事，不能深入开展审计研究，审计工作质量不高。

内部审计人员能力有限。内部审计工作要求审计人员具有较高的知识结构层次，不仅要掌握会计、审计等专业知识，同时要熟悉经济法律、工程技術、财政税收等方面的知识。烟草商业企业内部审计人员大多来自财会领域，具备会计和审计专业背景，但缺乏熟悉工程造价、法律法规、商务谈判等专业知识的人才，无法对上述领域提供专业的监督评价，实际中多采用内审工作外包的形式。例如工程投资项目审计基本是委托中介机构进行审核。但是内审人员因为受专业限制，无法对中介机构提供的审计报告进行复核，工程投资项目审计质量过分依赖中介机构的内部质量控制，存在一定的风险。

同时，部分烟草商业企业内部审计人员缺乏专业的审计技能，审计方法单一、落后。虽然审计手段已从手工账册审计转向信息化审计，但是仍然将财务帐作为审计的主要内容，将翻凭证，查账簿作为审计的主要方式，对企业管理知识、生产业务流程所知不多，信息化技术应用不到位，不能站在企业整体高度开展内审工作，审计结论片面，制约了内部审计作用的发挥。

内部审计工作领域较窄。烟草商业企业内部审计范围虽然有所拓展，但是目前开展得最多的仍是财务审计、经济责任审计。风险管理审计、经济效益审计开展较少，不能满足企业提高效益，防范风险的需要。

内部审计工作仍然以内部控制为导向。审计工作内容局限于监督财务和资产的安全，注重经济活动的真实性、合法性。缺乏对经营管理活动有效性、效益性的评审，无法为企业提供增值服务，离以公司治理及控制为导向的内部审计还有距离。

内部审计质量控制体系待完善。烟草商业企业虽然建立了内部审计质量控制制度，但大多是宏观的，框架性文件，缺乏切实可行的控制标准和手段。在执行过程中过多的依赖内审人员的主观判断，容易出现理解偏差，执行不到位的现象，一定程度上影响了审计工作质量。同时，部分省级商业企业尚未建立覆盖所有内部审计事务的审计工作奖惩制度，不利于调动审计人员的工作积极性和提高内部审计工作质量。

提高烟草商业企业内部审计质量的措施

提高内部审计的独立性。一是提高内部审计部门地位。深化派驻体制，在现有体制基础上，将内部审计人员的薪酬待遇，业绩考核，晋升调岗等收归省级公司，变现有受“所在单位和省级公司双重领导”的局面为受“省级公司领导为主的双重领导”。或者将内审人员编制统一划归省级公司，彻底与所在单位剥离，内审人员仅由“省级公司单独领导”。二是提高内部审计人员独立性。取消兼职审计岗位，审计人员脱离财务部门，减轻审计人员受到的外界干扰和压力，确保审计人员对企业的经营活动做出客观、公正的评价。

提高内部审计队伍素质。一是建立严格的内部审计职业准入机制，加大对新进人员的学历、执业资格要求，从源头上提高审计人员的专业水平。同时，重视吸收综合素质较强的人员充实内审队伍，特别是懂经营会管理、熟悉工程项目和法律法规的专业人才，优化内审队伍结构。二是加强专业培训，提高审计人员实战能力。就烟草商业企业而言，要着重加强对工程项目、招投标管理、法律法规、企业管理等方面的培训，以适应行业发展需要。三是完善激励制度，鼓励审计人员不断学习，自我提高。搭建竞争平台，开辟晋升通道，最大程度的调动审计人员干事创业的主观能动性和工作积极性，提升审计工作质量。

加強内部审计质量制度建设。一是根据国家法律法规，结合烟草行业具体情况，建立并完善内部审计质量控制制度。既要建立质量管控方面的文件，确定控制目标和要求，也要制定操作办法，明确控制标准，规范审计流程，以科学的工作程序保证可靠的审计结果，提高审计质量。二是建立内部审计成效评价机制，评价范围涵盖各项审计事务，评价内容包含审计结果和审计过程，并与奖惩制度挂钩。三是完善审计外包业务的监督管理制度。细化监控流程，明确重要关注点，如确立外包单位选择标准，不定期对外包业务审计情况进行抽查，查看是否按合同要求实施必要审计手段等，以规避和降低审计外包可能带来的各种管理风险。

提升内部审计增值服务水平。一是拓展内部审计服务理念，打破内部审计职能就是“监督”和“评价”的传统思维，认识到内部审计的目的在于增加企业价值，改善组织营运。二是参与企业经营决策和风险管理，通过对烟草商业企业财务状况、经营成果、现金流量的了解，发现企业经营管理活动中存在的风险点，提出可行性建议，为企业规避风险，增加价值。三是强化事前审计，参与企业经营策划和税收筹划，提升经营决策质量，完善内部控制机制，增加企业价值。