ABC核算视角下高职学院教育成本应用条件及优势分析

郑丽

摘 要：我国政府对高等学校的拨款标准主要是参照生均教育成本来确定，按传统教育成本核算原理，高职教育成本核算难以找到有效降低学生教育成本的途径。本文基于ABC的成本核算视角，对作业流程进行分析和重组，能提高办学效益。

关键词：ABC；教育成本；应用条件；优势分析

一、ABC法的基本理论

ABC（Aetivity-Based Costing）法，指导思想是“产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生”，是精细化成本核算的主要方法之一，计算的核心是作业，是把资源费用通过资源动因归集到作业上，再把作业成本通过作业动因归集到产品或成本对象的间接费用分配方法。ABC法最初应用于营利性、生产制造业，经过发展，其应用领域已经从制造业扩展到非营利性的高等职业院校。

根據中央财经大学会计学院院长、教授、博士生导师孟焰的提到的，实施ABC法的组织机构具有下列特征：间接费用占全部制造成本的比重较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；生产经营活动十分复杂；产品品种结构十分复杂；经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备； 较好的实施了适时生产系统和全面质量管理体系（TQC）。

二、基于ABC成本核算视角分析在高职院校应用的条件

高职院校是按教育部、财政部有关规定，按国家统一要求设置，会计核算系统相对稳定，报表口径与国家上级部门一致。随着院校对教职员工的培训的深入展开，财务人员素质及会计电算化水平不断提高，行政管理人员素质逐渐增加，为ABC法的研究和实践创造了条件。

从高职院校教育成本核算的特点看，对照实施ABC法的组织机构特征，在很多方面与ABC法的特征相吻合。学院的“生产经营”活动有其复杂性。而培养学生发生的费用主要与教学、教学管理、后勤等活动有关。教师的人工费用是直接费用，其余发生的费用多属间接费用，且间接费用占全部成本的比重较高，ABC法的本质就是能对间接费用进行合理分配，使间接费用的分配更科学。

服务型企业是ABC法最理想的适用者，不论把高职院校看成生产性还是服务性的机构，在基于ABC视角进行成本核算方面都具备了一定的条件。高职院校以就业为导向培养学生，比如学院根据市场需求制定人才培养方案，实行以反向选课为标准进行扩大选修课，为文科学生开工科类选修课，为工科开文科类选修课。另外，最近几年高职院校是在进行单独招生，高中毕业生直接参加学院单独招生考试可以直接入学，为高职教育量身做专业课程，满足用人单位对高职学生的要求，这些举措就是为了更好满足市场需要。

高职院校专业的设置随着市场需求而变化，每届学生从招生到毕业，以三年为一个周期，可以划分为很多个作业。随着培养对象日益多元化，提供教育服务的种类也较多（如文科、理科、工科等），具有不同层次，如：中专生（原五年制高职未升高职）、高职生、应用型本科生等。不同院系、专业培养学生的成本费用相差很大，不同类别学生的教学活动不同，不同专业的学生活动侧重点不同。比如实习实训活动作为高职院校的特色，理工科专业学生以实验、操作为主，而文科专业学生以模拟实习、实训为主，不同专业的学生需要的教师的专业水平也不同。从ABC视角可以分析不同类别、专业、层次的教育的不同的资源、作业、动因，按资源动因把成本分配至不同作业、作业中心，最后分配到不同专业的教育产品中，使得教育成本数据更加准确。

三、基于ABC成本核算视角在高职院校成本核算应用的优势

从ABC视角核算教育成本，必须得到院领导和部门领导高度认同与支持，且以身作则，调动全体教职员工的共同参与，仅仅依靠会计人员是难以完成的。

基于ABC法视角能有效找出高职院校成本核算整个教育作业流程中存在的问题；通过不同院系的教育成本分析，可以找到提高学校效益的有效途径；通过不同年度的教育成本分析，高职院校可以找到教育成本升降的原因，提出改进措施；通过不同高职院校的教育成本分析，可以找到降低高职教育整体教育成本的途径。提供的不同院系的教育成本和分类别不同专业的教育成本信息，可以为学院招生规模和专业设置提供参考依据，可以为高职院校领导决策提供数据资料，强化内部管理，从宏观上控制教育事业发展的速度，能提高学校的管理水平，提高社会竞争力，促进高职院校自身的发展，提高学院的在社会上的声望。

四、基于ABC视角核算教育成本的建议

ABC视角核算教育成本要与高职院校现有的成本核算体系相结合，这样有助于财务人员更好地理解和适应ABC法的操作，更利于ABC法的推行。

可以尝试绘制培养学生的作业流程图，使教职员工对增值与非增值作业形成共识，这是ABC法中最重要的一个环节，为基于作业成本思想的教育成本核算作准备工作。

在高职院校推行ABC法是庞大的系统工程，牵涉到各个部门，涉及到全体教职员工。在理论研究的基础上，要加强宣传力度，使ABC法深入人心，先在学院内部有选择性在费用项目多的部门系部进行，循序渐进，试点成功后再逐步推广。

基于ABC视角核算教育成本，需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，分析抓住关键作业，识别 “不增值”的浪费，开发作业成本软件与原有财务软件衔接。目前，没有作业成本软件的情况下，也可以通过使用EXCEL的强大的功能来实现，这样可以减少核算工作量。

基于ABC视角核算教育成本，一方面对教育服务的耗费进行归集、分配，另一方面也是对教育服务的耗费进行信息反馈和控制，促使高职院校有效地控制形成教育成本的各环节的支出情况，在达到既定教学目标、不降低教学质量的前提下，通过成本核算，合理节约费用，严格管理，优化资源配置。

由于用基于ABC视角核算高职教育成本在我国处于起步阶段，而国内外可借鉴的资料都不是很多，随着ABC在我国服务和非营利组织的研究和应用的不断深入，高职院校运用ABC法核算教育成本将是一种趋势。

参考文献：

[1]武美云《作业成本法（ABC）在高职教育成本核算中的应用研究》 现代国企研究 2015年04期

[2]曹纳《我国高职院校应用作业成本法核算成本的必要性和可行性》当代教育实践与教学研究 2015年09期