浅析或有事项的确认、计量及列报

摘 要：或有事项虽是特殊的经济事项，但在企业的经营活动过程中却普遍存在，并对企业的经营活动产生不可忽视的影响。本文结合会计准则，阐述了或有事项的确认、计量及列报。

关键词：或有事项；确认；计量；列报

或有事项作为一个较为特殊的经济事项，其研究和应用起步较晚，许多财务人员对其并不重视。而随着经济社会的发展，或有事项越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的经营活动产生不可忽视的影响。因此，企业有必要端正对或有事项的认识，正确地确认、计量和列报，提高会计信息质量，防控经营风险。

一、或有事项的概念和特征

根据企业会计准则的相关规定，或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。在企业的经营活动过程中，常见的或有事项主要包括：未决诉讼、产品三包服务、亏损合同、债务担保等。

依据或有事项的相关概念，我们可以归纳出或有事项主要有以下特征：首先，或有事项是企业在当前状况下已经存在的事项，是企业在过去的经营活动中形成的。对于企业来讲，其是企业现已存在的交易或事项，而企业未来可能发生的事项，则不属于或有事项，例如企业预计未来发生经营亏损、预计未来发生自然灾害等不属于或有事项；其次，或有事项的结果依据当前状况并不能确认，具有一定的不确定性。需要注意的是，其包括两层含义：（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如企业对卖出的商品提供三包服务，企业未来是否需要对所售出的商品提供维修、更换具有一定的不确定性。（2）或有事项的结果预测会发生，但发生的具体时间和金额不能确定。例如，甲企业因侵犯专利权而被起诉要求赔偿，但法院尚未判决，基于这一事项，甲企业预计会赔偿，但何时赔偿以及赔偿的具体金额仍不能确定。最后，未来事项的發生决定了其最终结果。例如甲企业被乙企业起诉，法院尚未判决，因而最终结果对甲企业是否不利，或已知不利，但影响多大，只能由法院的最终判决来决定。

二、或有事项的确认

1.或有事项确认负债

根据企业会计准则，或有事项同时满足以下三个条件，才能将其确认为负债：

（1）企业因或有事项承担的义务是现时义务。

（2）企业因或有事项导致经济利益流出的可能性应达到很可能。若某事件发生的概率小于等于50%，我们不能说该事件很可能发生，因此，很可能发生的概率超过了一般，即50%以上。需要注意的是，或有事项的发生具有一定的不确定性，因而其概率不可能为0和100%。

（3）该义务的金额能够可靠地计量。或有事项的结果需要由未来事项的发生而决定，因而其金额也存在不确定性，需要对其进行合理的估计。根据企业会计准则的相关规定，要对某一经济事项进行确认时，必须金额能够可靠地计量，因此或有事项确认负债需要能够合理地估计相关金额。

2.或有事项确认资产

根据企业会计准则，必须同时满足以下两个条件才能将或有事项确认为资产：（1）企业已因该事项确认负债。按照企业会计准则企业不得高估资产、低估负债，因此或有事项确认资产必须满足相关义务已确认负债，否则企业容易出现资产被高估；（2）企业基本确定能够收到相关补偿金额，且所确认的资产金额不能高于所确认的负债金额。例如2016年9月1日，甲公司因所售商品质量问题而被乙公司起诉，至年末，法院尚未对该起诉讼作出判决，但甲公司的法律顾问认为78%需承担赔偿责任，90%需赔偿10万元，同时，甲公司估计96%能够从直接责任人处追回12万元。该例题甲公司应确认10万元的负债，同时确认10万元的资产。资产的金额不能为12万元，否则甲公司因该项法律不仅没亏损反而利得，在企业的实际经营过程中极小可能发生，并且会导致利润虚增，因此，或有事项资产的确认金额不能超过预计负债的账面价值。

三、或有事项的计量

根据企业会计准则的相关规定，同时满足三个条件，才能将或有事项确认为负债，进行相关账务处理。需要注意的是，虽然企业将或有事项进行确认，但由于或有事项内在的不确定性，具体金额在确认时并不能确定，需要我们采取一定的办法进行有效估计。最佳估计数要想确定主要分两种情况：

1.所需要的支出有一个连续范围，并且在这个范围中，各种结果发生的可能性是一致的，那么最佳估计数就是该范围的中价值，换句话说，就是最大上限金额和最低下限金额的平均数。

例如2016年9月5日甲公司因侵犯专利权被乙公司起诉，要求甲公司对其进行赔偿，赔偿金额为50万元，至年末法院尚未对该诉讼进行判决，但甲公司法律顾问认为，认为甲公司很可能败诉，赔偿的金额在40至50万元之间，为此，甲公司应在2016年年末应确认的预计负债是（40+50）÷2=45万元。

2.所需要的支出并不存在一个连续的范围，或者有连续范围，但是在这个范围中，各种结果发生的概率不一样，在这种情况下，如果或有事项的最终结果单单只涉及一个项目，那么我们就应该选取概率最大的结果；如果或有事项的最终结果牵扯两个或两个以上的项目，那么我们在确定最佳估计数时应根据各种可能的结果和相关可能性计算得出。

例如甲公司的全资子公日贷款到期，A公司没有按期偿还，工商银行对A公司提起了法律诉讼，甲公司成为了第二被告，要求A公司和甲公司共同偿还贷款的本息120万元，并支付滞纳金10万元。至2016年年末，该法律诉讼仍未判决，甲公司的法律顾问认为其承担担保责任的可能性为85%，因此，2016年末甲公司应确认的预计负债应按最可能发生金额确定，其金额为120×70%=84万元。

例如，诚信公司为促进商品销售，其会承若对所售出的商品提供一年的质量保证。2016年第二季度，诚信公司实现商品销售收入10000万元，其根据该批产品以往的售后服务，能够合理估计发生较小质量问题的商品，维修费用为销售收入的1%，若商品发生较大的质量问题，则维修费用为收入的3%。诚信公司依据质量部门的预测，85%的商品不会发生质量问题，发生较小质量问题的为10%，较大质量问题的为5%。因此，2016年第二季度末，诚信公司应合理估计预计负债的金额，并予以确认，其金额为10000×10%×1%+10000×5%×3%=25万元。

四、或有事项的列报

1.预计负债的列报

根据企业会计准则，或有事项同时满足预计负债的3个确认条件时才可以作为预计负债进行确认，从而对其在报表中进行列报，但由于此负债具有估计性质、是预计的，仍具有一定的不确定性，因此，企业应在财务报表附注中对其披露，披露的内容主要包括以下三个方面：（1）预计负债的类别、形成原因以及不确定性因素；（2）不同类别预计负债的金额变动情况，包括期初数、本期变动数和期末数；（3）与所确认的预计负债相关的补偿金额说明。

2.或有负债的披露

若或有事项不能同时满足预计负债的三个确认条件，则不能作为预计负债在资产负债表中进行列报，但或有负债的存在可能对企业的未来经营活动产生一定的影响，为使报表使用者能够很好的了解企业的经营情况，遵循谨慎性原则，除非其极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应对其相关信息在财务报表附注中进行披露，披露的内容主要包括以下三个方面：（1）或有负债的类别及形成原因；（2）相关的不确定性的说明；（3）预计对企业产生的影响。

3.或有资产的披露

虽然或有资产并不满足资产的确认条件，不能确认为资产进行列报，但是或有资产的存在可能对企业产生一定的影响，并且遵循谨慎性原则，企业不得高估资产、低估负债。因此，企业通常不对或有资产进行披露，但若预计其导致经济利益流入的可能性达到了很可能，在此情况下，企业因对其相关信息进行披露。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2016.

[2]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2014.

[3]方光正，胡洁洋.刍议完善或有事项会计处理[J].财会月刊，2011.

作者简介：王金鑫（1988.10- ），女，黑龙江密山人，研究方向：会计学