营改增对会计核算的影响

赵莉梅

摘 要：营改增，也就是营业税改增值税，指的是将营业税项目改变为增值税项目，是我国的一项重要税收政策，在国家大力推行营改增政策的当今背景下，我国各行各业在迎来良好发展机遇的同时，也面临着更加严峻的挑战，目前，营改增已经成为了我国各行各业走向产业升级的必由之路。营改增政策的实施，为企业的财务管理工作带来了诸多影响，其中，对会计核算所产生的影响尤为明显。本篇研究报告主要分析了营改增对会计核算的影响，以供参考。

关键词：营改增；会计；会计核算

营改增是我国的一项税收政策，我国税收政策的制定与实施，主要取决于我国经济改革的要求与经济发展的需要。营改增政策的试点实行与不断推广，充分体现了我国经济改革的进步，但与此同时，也给会计核算带来了诸多影响。

一、营改增对会计核算的影响

1.增值税发票对我国企业会计核算产生的影响

必須取得可靠的、合理的、真实的会计原始凭证，是企业会计核算的前提与基础。增值税发票是会计原始凭证的重要组成部分，营改增政策实施以后，增值税发票方面主要存在两个问题：第一，作为增值税一般纳税人的企业，在开展增值税应税经济活动的时候，应统一使用增值税普通发票、增值税专用发票。与此同时，在这些应税活动的开展过程中，货物运输服务行业及与其相关的产业，也要统一使用专属的货物运输业增值税普通发票、增值税专用发票。若是旅客运输服务行业、客运货运场站、装卸搬运服务行业以及港口码头等，也要使用定额发票。对于会计核算来说，这么多的增值税普通发票、增值税专用发票带来了诸多影响，不管是在辨认发票、还是在入账时机，或者入账价值方面，均产生了一定的影响。一些缺乏工作经验的会计核算人员，甚至会发生账实不符的现象。此外，增值税专用发票，不管是在发放环节，还是管理环节、注销环节，均有着十分严格的要求，若是存在不合理使用的现象，便要承担法律风险。第二，企业会计核算人员，比较习惯于对营改增实施以前的营业税发票进行核算处理，在营改增实施之后，对与以前的核算存在差异的部分进行处理的时候，也会出现一些技术上的问题，这就需要一定的时间，来对企业会计核算人员的工作方法进行调整，以满足营改增政策实施的需要。

2.营改增对企业所得税产生的影响

企业会计核算中，所得税核算是一项非常重要的内容，营改增政策的实施对企业所得税产生的影响主要包括：第一，在一定程度上减少了企业能够进行扣除的那一部分成本费用额。营改增政策实施以前，根据税法规定的要求，企业支付的劳务费用、运输费用及其他相关费用，可以被纳入到企业成本费用中去，并能按照税法规定的比率在所得税前扣除；而营改增政策实施之后，劳务费用、运输费用及其他相关费用中包含进项税额的那一部分，无法按照税法规定的比率在所得税前扣除。第二，在一定程度上减少了企业所得税前能够被抵扣的流转税。营改增政策实施以前，根据税法规定的要求，企业所缴纳的营业税，能够按照税法规定的比率在所得税前扣除；而营改增政策实施之后，企业所缴纳的营业税会被转移给增值税，根据规定的要求，增值税不能在所得税税前扣除，这就在一定程度上增加了企业的应纳所得税，给会计核算带来了严重的影响。第三，在很大程度上影响着购进固定资产的计税基础，从而给企业所得税造成了一定的影响。例如，交通运输业，在营改增政策实施以前，购置固定资产是按照百分之三的税率来缴纳营业税即可，而在营改增政策实施之后，不再缴纳这部分，导致固定资产购置成本出现了很大的变化，从而不可避免地给会计核算带来了一定程度的影响。

3.营改增对财务报表产生的影响

财务报表在企业财务管理工作中有着十分重要的作用与影响，同时，营改增对财务报表也产生着一定的影响，主要表现在对财务指标分析方面的影响。会计人员除了要进行核算、监督工作之外，也要合理分析企业财务状况，这就需要财务报表数据的支持。科学合理的、真实的财务报表，使保障会计核算得以有序运行的前提与基础。根据现阶段的会计准则，利润表中的主营业务收入，这一方面上所进行核算的金额，也就是企业营业税之中所谓的含税收入金额。但是，在营改增政策实施之后，企业主营业务收入方面上所进行核算的金额，不包括含增值税的税后收入金额。实际进行会计核算工作的时候，通常情况下企业的税负变化并不明显，以此来对企业财务报表进行相应的分析，发现净收益相关数据的绝对水平没有受到明显的影响。这样的情况下，根据计算公式营业利润率等于利润除以主营业务收入，可以得出企业营业利润中的营业收入属于税后收入金额，相比较于营改增政策实施之前，其数值明显下降，同时企业利润率也会出现一定的上升。此外，利润表中不能反映增值税，与现行营业税记账方式进行比较，其在会计实务之中的账务处理方式也存在一定的差异，从而导致财务报表数据出现一定的偏差，给以后的会计核算也会产生一定程度的影响。

二、会计核算应对营改增的建议

1.正确认识营改增的影响

现阶段，营改增这一税收政策在我国的推广力度不断加大，已经成为了我国各行各业走向产业升级的必由之路。营改增政策的实施，为企业的会计核算产生着非常大的影响。就现阶段来说，营改增政策的试点工作已经开展了较长一段时间，这样的背景下，企业应积极抓住机遇，制定一套符合企业实际情况的评估机制，来对营改增为企业经营业务所造成的影响进行准确的评估，同时也要以会计核算部门为主，成立一个专门的团队，负责制定科学合理的过渡阶段工作计划详表，结合最新税收政策，来提高企业应对营改增政策的能力。与此同时，也要加强对企业会计核算人员的培训力度，全面提高会计核算人员的业务素质与业务能力，以适应营改增的要求。除此之外，也要建立一些有效的应对策略，尽可能地降低营改增政策对企业的财务管理工作造成的不利影响，对企业会计核算中所涉及到的一些明细核算、相关项目、税务会计处理等进行适当的调整，也要加强对上下游产业链上的企业、当地税务部门之间的交流与沟通，并要切实做好优惠申请、登记申报、税务认定等财务方面的工作。

2.全面提高财务会计人员的税务意识

增值税、营业税的实务工作之间存在着很大的不同，基于这样的原因，企业财务会计人员在进行账务处理的时候应具备良好的税务意识，同时面对营改增，企业相关主管部门工作人员、销售业务人员以及采购人员均要树立良好的税务意识。这就需要企业加强对财务会计人员的教育与培训力度，全面提高财务会计人员的税务工作水平与效率，在实际工作中，企业应对相关发票，尤其是增值税发票的获取、使用、保管等方面进行严格的要求。

3.对会计核算进行优化，切实提高税务管理水平

营改增对财务报表所产生的影响，追根究底就是对企业的会计核算行为所造成的影响。为降低营改增对会计核算的影响，企业应遵循会计准则的要求，对会计账务核算进行优化与改进，抓住增值税的特点，对增值税的产生过程进行准确的记录。与此同时，企业在日常采购、销售的过程中，应严格根据增值税发票的要求对相关税额进行记录，也要密切关注账务处理与实施营改增政策之前的收入成本费用记账方式之间的不同，积极探索并充分发挥营改增政策对企业实现税负减轻的积极影响。

三、结语

综上所述，营改增政策的制定与实施，对企业的会计核算产生着非常大的影响，既有着积极影响，也有着不利影响，企业应正确认识营改增对会计核算的影响，并要采取有效的措施，尽量减轻营改增对会计核算的不利影响，有效利用营改增对会计核算带来的积极影响，抓住营改增的机遇，坚持依法纳税，最终实现企业税负的减轻、企业经济效益的提高。

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