论或有负债的审计

张莹莹　方青香　王欣

摘 要 随着社会经济的迅速发展，金融风险扩大，企业发生或有负债尚难确，因此会计人员应更加注意或有负债的审计工作。

关键词 或有负债 审计程序 审查

中图分类号：F239 文献标识码：A

1或有负债概述

1.1或有负债（ContingentLiability）

或有负债指以前的业务或事项形成的潜在任务，其存在须通过未知的不确定事项的产生或不发生予以证明；或发生的业务或事项形成的现时任务，推行该任务不是很导致确定致使经济利益流出企业或该义务的金额不便可靠地计量。财务会计准则文告第5号还对或有负债发生的种种可能性举行了判定。或有负债是指其终结果如何目前尚难确定，须视某一种事项是否出现而定的债务。它是因为过去的某种商定、允诺或某些情行而引起的，其结论不好确定，也许是要企业负责了偿的真正债务，或许不会成为企业的欠款。所以，或有负债只是一种隐性的债务，并不是企业当前真正的欠债。

1.2或有负债包括两种类型

一种是已经发生的交易或事项形成的隐性义务，其存在须通过未知晓的事物产生或不发生予以证明，如已贴现商业承兑汇票、产品质量保障、应收账款抵借、追加税款等。另一种是过去的交易或事项形成的现时义务，履行义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量，如未决诉讼、仲裁、债务担保等。

1.3或有负债的特征

1.3.1义务性

既或有负债是公司的现时义务或潜在义务，预期会导致经济利益的流出。

1.3.2隐蔽性

从时间上看，该义务是由过去的即会计报表日以前的交易或事项激发，在会计报表日可能显现，但由于它是属于潜在义务，恰恰又仅为企业高层管理者知悉，而且无法在会计记录中查寻，这就给发现和辨别或有负债带来很大的困扰。

1.3.3不確定性

这是或有负债最有标志的特性，不确定性可能出现，也可能不出现。是否发生必需按照未来事项的实现来予以证明。因此在会计报表日，需要利用已有的材料证据对或有负债是否发生作出判断，从而在财务报告中作出恰当的处理。

1.3.4危害性

鉴于对外担保、财产抵押、诉讼纠纷等或有负债常具备金额大、后果严重等特点，是以一旦发生，一定会影响企业的生产经营运行，给企业和投资者造成重大经济利益损失。

2或有负债审计的一般程序

或有负债审计可能会碰到两种情形：

（1）企业对或有负债进行了必要的揭示和说明，这是要检查其反应的项目是否完整，内容是否符合实际。

（2）是企业没有加以说明时，审计人员可以根据掌握的信息建议企业补充有关的内容。

具体应把握住以下几点：

①审核企业董事会或厂长、经理关于经济活动方面的会议纪录，查验是否存在重要的经济合同、诉讼案件和对其他企业做出允诺等可能激发负债的经济活动。

②检查金融机构与公司间业务函件，审计是否出现因收票据贴现，因收账款抵借、背书负债等或有负债业务，需要时可向开户银行和有融资业务的金融机构发函询证。

③审计企业费用账户中的法律费用是否明显上升，据此可以发现企业存在的重大诉讼事项，也可以直接向企业的法律顾问询问。

④向当地税务部门核实纳税款有无争议，有歧义的税款是否纳入或有负债核算。

⑤向企业销售部门了解产品担保情况，并依据以往类似的产品担保引发的债务比重，估计该项或有负债的数额。

⑥应向主管财务的公司经理或企业领导签署企业或有负债均已入账，或在财务报表中有所揭示和反映的书面证明。

3正确认识或有负债

3.1区分开或有负债同其他或有事项

或有资产是指由过去发生的交易或事项形成的隐性资产，其存在需要通过未来不确定事项确定发生与否。

或有损失是由过去的交易或事项形成的潜在损失。三者的差异之处在于，或有资产有可能给被审单位带来资产或利益，是一种潜在权利。或有损失可能给被审企业带来潜在损失，可能失去原有的权利，而或有负债则可能是新义务的增长。

3.2区分开或有负债和期后事项

期后事项是指发生于资产负债表日后至财务报表提出日之间的重大事项。它和或有负债的最大区别在于：或有负债是在资产负债表日之前已经发生且未来的金额不能准确地计量；而期后事项发生在资产负债表日之后，而且一旦发生，就能切确地计量。

3.3遵循企业制度的相关规定

《企业会计制度》第144条规定：企业不应当确认或有负债和或有资。但第141条又明确了或有负债确认为"预计负债"的规定：一是该义务是企业承当的现时义务而非潜在义务；二是该义务推行的很可能导致企业经济利益的流出；三是该义务的余额能够可靠地权衡。同时符合以上三个要求，或有负债就应确认为“预计负债”而且要在会计报表上单独列示。

4或有负债的审计结论

对或有负债实施了一定的审计流程后注册会计师就可以根据所得到的审计证明，形成审计理论。不论出具何种建议的审计报告，只要或有负债对会计报表具有严重影响，注册会计师都理应增加说明解释段，提示会计报表使用者注意此类事项的出现。

参考文献

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