浅谈关联方关系及其交易中存在的问题及对策

段锐锐

摘 要 随着中国经济的快速发展，关联方交易在我国经济活动中也愈来愈普遍，产生的影响也愈来愈大，且交易的形式也日渐多样化和隐蔽化，但有些上市公司为了美化其自身的经营业绩和财务状况及达到避税等其他目的，利用关联方关系进行非公允的关联方交易，致使会计信息失真，严重地损害了交易市场公平、公正、公开的原则，也损害了国家、公司、中小股东、投资者和债权人的利益。因此，深入了解并研究关联方及其交易的作用机理，探讨相对应的对策以规范关联方关系及其交易中存在的问题很有必要。

关键词 关联方关系 关联方交易 问题 对策

中图分类号：F239.6 文献标识码：A

经过近二十多年的时间，中国上市公司已得到了快速的发展，证券市场对促进我国社会主义市场经济发挥了举足轻重、不可代替的作用，在我国的经济活动中关联方交易的出现也日益频繁，这起到加快上市公司管理经营发展的同时，也给企业管理、市场秩序等方面造成了许多负面影响，尤其是非公允关联方交易已逐步成为我国经济市场所面臨的一个严峻挑战，它不仅会误导会计信息使用者做出不正确的决策，而且严重地损害了公司形象、独立性与竞争机制。所以，深入了解、研究关联方及其交易的作用机理以及目前我国关联方交易所产生的问题，探讨相应的对策与建议，对于如何治理企业之间非公允的关联方交易，及提升经济市场的会计信息质量和健康稳定发展，具有很强的现实意义。

1关联方关系及其交易的概述

1.1关联方的概念及特点

1.1.1关联方的概念

财政部颁布的《企业会计准则第36号—关联方披露》对关联方做出了以下要求：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

1.1.2关联方的特点

（1）关联方要有两个或两个以上的主体，任何单独的个体都构不成关联方关系。

（2）关联方存在的前提是所涉及的各方存在影响力，这种影响力包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响。

1.2关联方关系的概念与存在形式

1.2.1关联方关系的概念

关联方关系，是指“一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响”以及“两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响”，则他们之间就形成关联方关系。

1.2.2关联方关系的存在形式

（1）一方直接或间接地控制另一方或受另一方的控制，及其受同一其他方控制，及其同受一其他方控制的两个或以上企业。

（2）对该企业实施共同控制的投资方。

（3）对该企业实施重大影响的投资方。

（4）合营企业。

（5）联营企业。

1.3关联方交易的概念及特点

1.3.1关联方交易的概念

财政部颁布的《企业会计准则第36号—关联方披露》对关联方交易做出了以下要求：指关联方之间转移资源、劳务或者义务的行为，而不论是否收取价款。

1.3.2关联方交易的分类

根据关联方交易的内容是否公允，将其分为公允性关联方交易和非公允关联方交易：

（1）公允性关联方交易是有着关联方关系的各方在交易时，严格按照市场原则进行。

（2）非公允关联方交易指作为交易的双方，一方利用其具有的实际控制权或者重大影响权，在进行相关转移义务或资源的关联方交易中，未遵循公平原则，使少数股东、债权人等相关利益者的利益受到侵害。

2关联方交易中存在的问题

2.1容易对利润进行操纵

2.1.1关联方交易利润操纵的原因

（1）公司为了避税。

（2）公司为了规避处罚风险。

（3）公司高管为了自身利益。

2.1.2关联方交易的利润转移途径

（1）虚构关联方交易，人为增加上市公司的业务与利润。一是关联方交易占上市公司经营活动比重的50%以上，将公司的利润流转在企业集团这一整体的内部，不能够明确地将非公允的关联方交易加以揭露，用关联方交易转移其利润。二是关联方间进行购销活动，利用转移定价等方式高价买来低价卖出将利润转出，对应的另一方以高卖低买得到利润。

（2）用虚假关联方交易来调节利润。

2.2关联方交易的披露不完整、不全面

我国关联方交易披露体系要求，关联方交易发生后，达到一定金额比例的要出具临时报告，发生的一般关联方交易也要根据准则及制度要求在年度报告中予以披露。但实际情况是，有些上市公司为了自身利益，对那些可能有损公司形象的关联方交易不予披露，致使某些应披露的关联方交易未被披露或在其他事项中披露，导致会计信息不及时、不准确，误导投资者等对公司做出不正确认识。

3规范关联方交易的对策

3.1建立健全会计信息披露制度

3.1.1加强相关的法律法规

目前，对关联方交易的管理与监督主要以证监会、沪深证券交易所制定的相关规定以及有关的会计准则为标准。对《公司法》等体制的相关规定加以补充很有必要，明确非公允关联方交易被查实要承担的责任，把规范关联方交易从行政性过渡到行政与法律共同参与管理。就目前中国（下转第175页）（上接第136页）的上市公司来说，主要有国有产权背景下的上市公司和民营背景下上市公司，由于前者上市公司中控制等权的判定不太明确，所以，出现关联方交易的查实，责任上的追究要找个人，施加对个人责任追究才会减少国有上市公司进行不公允的关联方交易。

3.1.2完善关联方交易的会计准则

会计法规在规范关联方交易中也有着特别重要的作用。《公司法》、《证券法》等对非公允关联方交易起监管作用，会计准则在其中发挥着基础支持的作用。随着关联方交易形式越来越复杂化，特别是非公允关联方交易开始隐形化发展，会计准则显现出许多的漏洞。除此之外，还能参考国际上的管理办法，发生非公关联方交易采用特殊的会计处理，此管理办法的思想是若企业不能够充分地证明与其关联方发生的交易的公允性，则获得多出市场公允价的一方应将这部分所得记为资本公积，不能以当期利润做会计处理，这样就能防范企业通过关联方间的交易虚假增大利润。

3.2加强外部监管

3.2.1强化关联方交易的审计监管

审计监管是对公司内部监管的补充，全面可信的审计监管也可以反映出公司的关联方交易情况，是投资者正确认识公司经营状况的有力材料。现阶段，我国上市公司的关联方交易外部审计在下面几点上有待提高：第一点，充分重视关联股权的审计。第二点，加强上市公司资金流向的审计。公司与其关联方之间并不是不能进行关联方交易，而是首先看此业务是不是公允交易，上市公司关联方之间资金流动的审计可以帮助判断关联方交易的公允性。第三點，严格审计上市公司的担保。所以，审计要尽力加大对公司间担保的审计，防止大股东有机可乘。第四点，加强对上市公司控制性大股东的审计。所以，应对上市公司的资金流向和收入结构等加以审计，且在审计报告中予以说明。

3.2.2完善再监管体系

由于非公允关联方交易的隐蔽性与持续性的特点，对它的监管应该也是持续的而不是暂时的。一般来讲，政府监管有两个层次：一是对上市公司控制性股东的监管；二是对监管者自身的监管。再监管是指对监管者进行的监管，健全的再监管体系在提高关联方交易监管的效率中起到了极其重要的作用，可以参考国际上在这一方面的做法。

3.3加强公司内部监管

一般来讲，信息披露不能像法律法规、行政监管那样，明文规定或防止上市公司大股东利用非公允关联方交易对投资者等其他利益相关者进行侵害，但对上市公司的会计信息披露的透明化的加强，能让投资者等更容易发觉其利用关联方进行非公允交易的动机，同时对法律法规与行政的监管起到一定的帮助。现阶段，信息披露制度在逐渐地完善，但还需从下面的细节管理上进一步强化：第一要改善信息披露的方式方法；第二要加强对上市公司关联方间控制的披露；第三实现对上市公司的会计信息披露短期化管理；第四要对出具临时性报告的披露进一步加强；第五要更为具体地披露关联方交易的各项内容。

3.4积极开展会计人员的培训

虽然关联方交易受到多种因素的影响，但其中的关键影响因素还是会计工作人员因素。会计人员不但是企业经营活动的管理人员，同时也是企业的监督人员，起着连接内于外、上与下、经营与财务的重要作用，所以，为规范关联方交易有必要对会计人员进行积极地培训，增强他们的责任意识、法律意识，提升会计工作者自身素养与职业道德水平，要让其明白不规范关联方交易给国家、公司和会计信息使用者等带来的侵害的严重性，从而从源头上加大了会计信息的真实性、可靠性。

综上所述，关联方交易作为一种经济行为，有其产生与存在的客观必然性与合理性，但非公允关联方交易的发生会损害国家、公司和投资者等利益相关者的利益。本文以关联方关系及其交易的认定为出发点，分析了非公允关联方交易中存在的问题与产生的影响，针对关联方交易中存在的这些问题提出了解决建议，以对关联方交易加以规范。相信，随着我国经济的不断发展，科技的不断进步，制度的不断完善，工作人员素质的不断提高，关联方交易会朝着一个越来越规范的方向发展。

参考文献

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