大数据背景下政府审计变革动因与策略

唐山工业职业技术学院 刘 娜

大数据背景下政府审计变革动因与策略

唐山工业职业技术学院 刘 娜

大数据时代的到来给财会、审计领域带来了前所未有的挑战。本文重点分析大数据背景下政府审计变革的动因，政府审计组织管理模式、政府审计职能、政府审计范围、政府审计重点等方面的变革，需要政府审计机关顺应大数据时代发展的大势，积极应对大数据时代的特点。为此，本文提出了大数据时代政府审计应对方式的建议，即搭建政府审计大数据平台，培养高素质政府审计队伍，建立健全相关法律法规，构建大数据安全保障体系。

大数据 政府审计 云计算 扁平化审计

伴随大数据技术的快速发展，大数据已经渗透到各行各业，正潜移默化地推动行业及部门的革新。政府审计部门在国家治理中发挥着重要的监督作用，数据是审计工作的重要前提，随着审计环境的变化，需要可管理性地分析大数据对政府审计带来的新的变革。

一、大数据背景下政府审计变革的动因

（一）大数据带来政府审计组织管理模式的变革 传统的审计组织管理模式往往受技术和数据资源所限，审计部门设定了财政审计、金融审计、社保审计、经济责任审计、监督中心等有关科室，重点实施单一审计小组采取“单兵作战”的方式对审计项目开展审计。各审计小组间不能有效地进行交流，不同部门不同行业的数据信息也不能整合整合共享，不仅严重产生了信息孤岛问题，而且很难进行跨部门间的审计协作。

大数据时代改变了政府审计环境，审计项目规模不断变大，审计难度逐步变高，审计风险也随之增大。为适应大数据时代带来的外部环境改变，政府审计组织管理方式也要随着变化，逐步转变为矩阵制审计、联合式审计、扁平化审计等组织方式。比如，在传统科室基础上，新成立信息收集、数据跟踪、数据分析等科室，从而更好地迎接大数据带来的挑战。在开展大规模审计过程中，往往是审计局长牵头，分管副局长人审计组长，从各科室抽调有关骨干人员成立审计组，根据审计人员的优势和特长确立分工，实现不同科室共享审计资源，提高了政府审计效率，大大降低审计风险。审计组织管理结构如图1所示。

图1 扁平化审计组织结构图

扁平化审计的组织结构是实行审计机关负责人垂直管理，减少中间环节，提升审计业务的质量和效率。如杭州市审计局，对社保基金预算执行情况开展审计时，积极适应大数据时代的需要，主动转变审计方法，协同人社、财政、民政、公安等有关部门共同作战，审计机关初步分析有关数据，再把查出的有关疑问交给相关部门进行审查，把审查结果整理报送审计组组长，从而建立“整体分析—分散审查—集中研究”的组织管理模式。另外，审计组将查实的问题立即反馈给人社部门处理，达到同步整改的效果。采取大数据技术跨部门开展审计，有利于整个各部门资源，有效提高审计效率，降低审计成本和风险，从而实现政府审计全覆盖。

（二）大数据带来政府审计职能的变革 政府审计部门在国家治理过程中，发挥着重要的监督作用，特别是对国家政府部门及企事业单位的财政收支情况开展有效监督，提高了政府行政效能。然而，随着信息技术快速发展，经济发展步入新常态，以及大数据时代的到来，全国经济形势面临严峻复杂的挑战，审计机关与经济社会紧密联系，可以搜集到政府机关及企事业单位的有关数据，能够覆盖宏观经济的方方面面，采用大数据技术，挖掘和分析大数据平台的相关数据，认真开展相关性分析，及时发现经济社会运行中存在数据异常变动，开展实时跟踪调查，发挥防止和预防的功能。比如，在社会保障基金审计过程中，审计机关从社保中心、民政、地税、就业等部门搜集到有关数据，根据参保人员不同特征信息建立数据模型，开展数据处理分析，从而推算若干年后参加社保人员的比例，以便估计未来几年社会保障基金承受的压力。

采用大数据技术的支撑，政府审计能够进一步拓展审计职能，借助大数据信息平台，进行相关性分析，有效避免一些潜在的隐患和规律性的问题，深入研究积累的大量审计数据，能够发现有价值的信息，找出背后深层次的原因，提出有针对性的对策建议，从而为政府决策提供参考。比如国有企业存在的腐败问题，审计国有企业时发现其存在严重的腐败现象，深入分析这种普遍存在的问题，发现主要在企业兼并重组、并购投资、招标投标等环节存在腐败现象，因为这是普遍存在的问题，需要从体制机制等方面加以完善。所以，政府审计人员要深入研究普遍存在的问题，深挖问题背后的原因，提出务实管用的对策方案，在政府治理中发挥参谋作用。

（三）大数据带来政府审计范围的变革 随着大数据技术的快速发展，经济社会等外部环境不断变化，政府审计的外部环境也更为复杂多样，资源、能源、环保等领域还存在诸多薄弱环节，也伴随着不少风险隐患，并且以数据的形式表现出来，政府审计的范围也更加广阔。就社会环境的视角而言，大数据成为拓展审计领域实现政府审计全面覆盖的重要技术支撑。比如政府审计机关运用联网审计，能够利用被审对象的数据终端，获取有关实时信息，实时监测被审计单位的业务开展情况，及时评估潜在的风险，实现跟踪审计常态化信息化，从而实现时间上的全面覆盖。同时，大数据时代拓宽了政府审计资源，可以有效整合跨行业、跨部门、跨区域的数据信息，拓宽数据信息来源，可以采取联合审计的方式审查被审计单位的财务信息，变过去的抽样审计为全样本审计，实现被审计对象信息全覆盖。比如北京，2014年前财会审计重点审计政府部门的财政预算执行情况，而2014往后开始审查政府性基金、公共基金、社保基金以及国资经营预算等。再比如广东省从2014年开始实行财政资金全口径审计，对上面四种基金预算进行全面审计，并把政府性收支纳入监督内容。由此可知，各地大数据技术逐步拓展了审计范围。特别是在经济新常态下，经济下行压力较大，政府责任更加繁重，经济发展面临诸多风险挑战，政府审计部门更需要发挥好监督职能，进一步拓展审计范围。

（四）大数据带来政府审计重点的变革 大数据时代改变了审计外部环境，带来了政府审计重点变革，主要体现在两个方面：一方面，政府审计重点监督被审计对象财会收支的合规合法性，以及经济活动的有效性。目前，一些西方发达国家将政府绩效作为审计重点，我国的审计机关和被审计对象还没有树立绩效审计的理念，重点还停留在财会收支层面。随着大数据时代的到来，给我国政府审计带来了千载难逢的机遇，机关部门越来越重视政府绩效审计。特别是大数据时代提供了先进的技术，大大提升了数据处理效率，把审计人员从繁杂的数据处理中解放出来，从而开展政府绩效审计业务。另外，大数据技术能够有效获取和处理过去无法处理的数据资源，更好地开展政府绩效审计。另一方面，大数据时代为政府审计提供了获取数据资源和处理数据的先进技术，审计机关能够广泛收集数据，建立大规模的数据库，涵盖被审计对象及相关人员的资料，通过开展大数据相关性分析，掌握被审计对象发生的异常数据，通过此线索并实时跟踪，做出趋势性评析，发现被审计对象存在的问题和风险，提出有针对性地对策建议，发挥防范和预防的功能。

二、大数据背景下政府审计策略

（一）搭建政府审计大数据平台 搭建数据平台是大数据环境下实施政府审计的重要基础，当前经济个体因为数据标准不统一，采集审计数据很难整合，造成了信息资源大量浪费。在云计算技术日益成熟的背景下，开发数据标准统一的信息平台，建立审计机关和被审计单位标准统一的数据端口，通过数据传输交换，实现数据信息的实时采集、储存和共享。加大大数据技术研发力度，整合当前存在的大量简易大数据分析工具，搭建大数据分析平台，方便审计人员共用，将信息粗放式发展转变为集约式发展，打破审计机关内部层级信息不对称的问题，提高审计效率。然而，在大数据时代背景下开展政府审计，需要财政、税务、金融等部门的密切配合，这就需要政府审计平台与该部门实施对接，在采集审计数据时，得到这些部门的合作，建立政府主导、审计机关主推、有关部门参与的信息共享平台。当条件成熟时，可以建立所有部门的数据共享平台，构建国家数据总平台。在搭建政府审计平台的过程中，开始由省级审计机关牵头，搭建省级审计大数据平台，时机成熟以后，搭建国家级审计综合服务平台。当前，江苏省审计厅积极建设大数据审计平台，探索了“一网络、三中心、六系统”为主要内容的大数据平台，为开展大数据审计工作奠定了基础。主要架构如图2所示。

图2 大数据审计平台结构图

（二）培养高素质政府审计队伍 伴随大数据时代的到来，政府审计的外部环境发生了较大变化，政府审计方法也随之变化。就政府审计技术而言，因为被审计单位加快信息化发展，电子数据慢慢代替了纸质数据，政府审计机关依据被审计对象信息化的进程，探索联网审计等方法提高审计质量和效率，及时关注被审计对象内部控制系统的效果。随着政府审计外部技术的变化，政府审计人员迎来了新的挑战，只有不断提升素质水平，才能适应大数据时代的政府审计工作。主要通过四个方面进行加强：一是加强学习大数据技术与审计交叉的学科。大数据时代背景下改变了政府审计外部环境，政府审计人员适应时代发展步伐，需要不断完善知识架构。特别是学习大数据技术与政府审计有关的知识体系，掌握大数据时代下开展政府审计的方法和流程，评价被审计对象的信息化建设情况，提出有针对性的对策建议。二是采集和加工处理审计数据。在大数据时代背景下，政府审计人员面对的不仅是结构性数据，还面对大量的非结构性数据，这些繁杂的数据往往以电子数据的形式储存在信息系统中，需要增强采集和处理数据的能力和水平。政府审计人员采集数据时，要明确审计目标、数据采集范围及重点，熟练掌握数据采集新技术，科学采集有关数据信息。三是提高构建审计模型分析数据的能力。收集审计数据后，分析数据之间的逻辑关系，建构被审计对象的检测数学模型。需要政府审计人员明确被审计对象的财会数据、业务信息等存在的内部逻辑关系，掌握被审计对象运转规律，构建模型准确反映被审计对象的客观实际。实时监督被审计对象的数据信息，审查其模型中运行异常的数据，发现数据背后存在的问题，为政府审计提供有价值的线索。四是科学评价被审计对象的信息系统内控效果。有效检测被审计对象的信息系统，可以减少政府审计风险。伴随大数据时代的到来，政府机关越来越关注信息系统内控的审计，测评信息系统内控是否有效，需要审计人员深入学习信息系统知识，详细了解被审计对象的信息系统内控现状，掌握被审计单位信息系统的业务流程，把信息系统流程划分成具体的业务模块。全面了解被审计对象的信息系统，开展有效的测评，检测内部控制的科学性和有效性，并检测内部控制结构的真实性和有效性。

（三）建立健全相关法律法规 当前，需要建立完备、有效的大数据政府审计法律法规，主要包含怎样认识大数据、怎样普及大数据、违反大数据规定怎样处理等内容，促进大数据背景下开展政府审计工作有法可依，提升政府审计的规范化和法治化水平，防止出现盲目审计的问题，降低政府审计风险，提高审计质量和效率。在具体开展审计工作中，需要注意以下内容：政府需要适应大数据时代背景下的审计特点，修改审计法规实施细则，规范大数据时代政府审计工作，做到有法可依、有法必依。顺利实施政府审计工作必须接受依法监督，靠法律来保障审计工作开展。在开展政府审计时，假如有关法律法规不健全，政府审计工作就会流于形式，很难实现有效监督的目的。所以，建立健全法律法规，加快推进大数据时代审计立法，把审计需要执行的程序、对违反法律的处理与惩罚方式以法律形式制定下来，从而提高政府审计适应大数据时代的水平。

在大数据时代背景下实现政府审计法制化，需要适应大数据的特点，分析政府审计的特质、功能和原则、手段等方面的内容，做出明确详尽的规定，使政府审计人员在开展审计过程中做到有法可依，提高政府审计的科学化、法治化水平。科学的法律法规是开展政府审计的基础，建立完善大数据时代政府审计法规体系，不但为政府审计工作提供法律支撑，也为审计人员依法开展审计提供法律依据，也有利于保障被审计单位的合法权益。

（四）构建大数据安全保障体系 假如政府审计机关数据平台的信息泄露，不但给有关部门产生经济损失，也会影响政府的形象，因此需要建立审计数据安全防范措施。其措施包括：一是保障数据安全。企业内部数据从电脑端传输到云端，最根本的问题就是保障数据安全。企业自己管理和储存数据信息比第三方进行管理和储存安全系数更高。比如银行系统，政府制订了有关的法律法规约束了银行的行为，所以，人们才对银行充满信任感，而且相比小银行而言更加信任国有银行。任何事情都存在风险和机遇，需要均衡二者的关系，才能提高大数据的安全性。二是保障系统可靠。当互联网发生故障时，政务机关与企事业单位如何处理，云计算中心的数据如何恢复，都是需要重点考虑的问题。所以，为保障网络系统正常运转，构建可靠的信息系统是政府审计工作的重要保障。在开展审计业务时，只有建立了可靠的网络系统，才能有效保证数据安全。三是保障网络速度。随着大数据的快速发展，云计算也逐步普及，却面临着宽带是否有效支持云计算的问题。在国内，网速普遍较慢，如何更好的通过网络管理和储存数据是一个难题。为提升网络宽带的承载能力，需要花费巨额的财力物力，逐步提高国内大数据和云计算的普及程度。政府也要建立相关的标准体系规范网络市场行为，保障网络市场规范运行，防止恶意竞争损害国家和群众的利益，为政府审计工作提供更大的便利。

[1]陈伟、Wally Smieliauskas：《云计算环境下的联网审计实现方法探析》，《审计研究》2012年第3期。

[2]丁淑芹：《大数据环境下审计变革研究》，《财会通讯》2015年第22期。

[3]苏云、任媛媛：《大数据背景下政府信息公开制度的构建与完善——兼论国外透明政府实践的前沿发展对我国的启示》，《图书与情报》2016年第2期。

[4]张凤阁：《大数据时代背景下国家审计发展变革相关问题探析》，《经营管理者》2016年第6期。

[5]孟焰、周卫华：《国家审计理念的演进:从政府本位到社会本位》，《审计与经济研究》2016年第5期。

[6]张立民、赵彩霞：《论善治政府治理理念下政府审计职能的变革——基于政府绩效评价视角的分析》，《中山大学学报（社会科学版）》2009年第2期。

（编辑 周 谦）